陈莉萍

摘要：随着我国金融市场体制改革的不断深化，会计作为银行核算的重要手段和各项业务的基础，其面临的风险日趋多样化、扩大化，在银行经营管理、风险管理和发展战略中也发挥着越来越大的作用，直接影响着银行的经济效益和资产安全。本文通过介绍商业银行会计核算的主要内容、特点、现状，剖析现今商业银行中会计核算操作存在的问题，并提出相关完善建议。

关键词：商业银行；会计核算；内部控制；建议

一、商业银行会计核算主要内容及特点

商业银行是指以营利为目的，以吸收客户存款、发放客户贷款、办理客户结算等业务的具有信用创造功能的金融机构。商业银行会计核算是基于会计基本理论，结合银行本身实际业务经营的特殊性，为达到银行经营管理需要而形成的较为合理的会计核算方法体系。

（一）商业银行会计核算主要内容

从会计核算的科目看，按其经营的业务涉及内容可分为资产、负债、损益、资产负债共同类等。资产类反映银行生息资产情况，包括对公、对私贷款、贴现、贸易融资、证券投资、存放及拆放同业等。负债类反映银行付息负债情况，包括对公、对私存款、同业存入及拆入、借入专项资金等。资产负债共同类反映银行会计特有的会计科目，包括联行往来、跨机构往来、资产互换、货币掉期等。按科目与资产负债的关系可分为表内科目和表外科目。表内科目包括资产、负债、所有者权益、损益等，反映银行资金的实际增减变化情况。表外科目包括代理业务、或有资产/负债、备查登记、市场风险等，反映各项不涉及银行资金实际增减变化的重要业务事项。

从会计核算记账方法看，我国商业银行会计记账的方法包括复式记账法和单式记账法。对于表内科目，一般采用借贷记账法，即单式记账法，对于表外科目，则通常使用复式记账法。

（二）商业银行会计核算特点

从企业经营的目的性质看，商业银行虽然与一般企业一样，也是以盈利为目的，但在具体会计核算中，仍具有与一般企业不同的特点。

一是会计核算的内容不同。一般企业主要将企业生产的产品、提供的服务作为核算对象，以在实际经营过程中创造的产品价值的变动情况为内容，用货币形式表现并进行核算。商业银行主要以商业银行这个载体，核算内容主要是金融活动产生的价值。商业银行会计核算的是整个社会各部门、各单位之间的资金运动，比一般企业会计核算更具社会性和广泛。

二是会计核算的方法不同。商业银行作为金融活动载体，将经营过程中所产生的服务手续费纳入银行会计核算方法，使两者的关系更加紧密，在核算过程中也具有同步性，而一般企业会计核算与各项业务处理之间是相互分离的。

三是会计核算作用不同。一般企业会计核算仅反映企业具体的生产经营状况及损益情况，其作用主要体现在企业内部。商业银行会计核算的内容涉及到整个国民经济的生产，因此其作用不仅仅限于商业银行内部，其对国民经济和国家宏观决策的作用更为显著。

二、商业银行会计核算的现状及存在问题

（一）商业银行会计核算的现状

随着我国金融市场体制改革的不断深化，商业银行面临更加复杂、多变的内部外经济环境。许多商业银行为进一步提高自身竞争力，更好适应发展需要，结合最新核算理念，加强自身会计核算内部控制机制的建设。

一是会计核算电子化程度越来越高，基本取代原有人工核算、人工操作流程，为银行经营决策提供全面、详细的数据支持，也提高了会计核算的质效。

二是完善了会计核算制度的建设。从组织架构、岗位职责、核算流程等方面完善会计核算制度内容，明确核算要求，规范核算操作。

三是建立内控监督机制，建立内控风险防范机制，完善相关系统，建立事前、事中、事后监督体系，发挥非现场监控作用，加强对会计核算全流程、全方位的监督管理，并落实激励约束措施，加大问责查处力度，进一步规范会计核算工作。

（二）商业银行会计核算存在问题

从目前商业银行会计核算的现实情况看，其核算机制已日趋完善和成熟，但在取得业绩的同时，我们也要看到由于一些主客观原因的限制，商业银行会计核算工作仍存在许多问题。

1.传统的会计理论未能适应新常态金融会计核算要求。目前银行一些会计人员在日常会计业务操作过程中，仍会受传统会计理论的影响，面对银行业务的多元化，面对衍生金融工具的出现，传统的会计理论已无法适应其业务发展的要求。同时在互联网+时代，会计核算的电子化已成为一大趋势，随着信息技术的日新月异，银行会计核算工作已经由传统的手工操作演变为电子系统自动核算，核算的手段和方式发生了较大的改变，而传统会计原则理论已无法适应新的核算要求。

2.会计电算化相关制度不够完善。随着电子信息技术的迅猛发展，银行会计核算工作已基本实现系统自动化处理，这对银行提高对外服务水平、服务效率，提高会计核算质效都发挥了重要的作用。但在银行实际经营管理中，仍存在一些问题。一是会计电算化相关制度相对落后，未能适应新形势发展的要求。如计算机用户处理会计业务所依据的法律、制度太过陈旧，未能满足客户日益多样化的需求。二是缺乏培训机制，员工信息技术能力有待提高。金融会计电算化是银行业务和信息科技技术的结合，随着商业银行电子信息化的不断推进，要求银行员工不仅要熟悉银行会计业务处理，还要熟练掌握信息科技技术，将会计业务处理原理融入计算机处理系统。但在实际业务操作中，银行管理人员、操作人员由于种种原因，计算机处理水平一般，银行又缺乏针对性培训机制，导致会计核算对账的及时性、准确性不高，起不到及時监督的作用。

3.会计内部控制体系尚不规范、不健全。商业银行会计核算内部控制管理制度是指依据国家相关法律、制定的规定，结合银行自身经营管理、业务管理的特点及要求，制定并规范商业银行内部会计管理活动的制度、措施、方法等。近年来，商业银行虽然在加强会计核算制度建设方面做出了一些成绩，但仍存在制度管理不够规范、健全的问题。一是制度缺乏相对的独立性。目前银行内部的会计内部控制活动仍然是分散在经营管理其他活动中，缺乏相对的独立性，如会计内部控制规定了岗位不相兼容的要求，但却没有形成一套完整业务事前、事中、事后风险防控体系，独立性不足，造成相关制度未能真正发挥风险管控的作用。二是制度更新缺乏及时性。银行在日常经营活动，往往忽视对会计核算制度的更新完善，通常在建立了相应的制度后就一直沿用，没有根据业务发展、经营管理的需要及时调整、完善，也缺乏对新技术、新问题进行充分的研究，内部控制措施显得过于陈旧，无法及时、有效发现新型问题。从另一方面看，也反映出银行对会计内部控制制度重视程度不足。三是制度监督手段单一。目前，会计核算内部控制一般分为事前审批、事中监控，事后监督三个阶段，主要采取的手段包括非现场检查、现场检查、指导、通报等，这些手段都侧重于事后监督，且受检查人员业务水平、时间等约束，往往缺乏及时性、有效性，事前、事中相关制度的作用往往没有发挥出来。

4.会计核算操作程序不够规范，问责机制不够完善。商业银行在日常经营管理活动中对会计核算操作程序进行相应的规定，但在实际执行仍存在一些问题。一是程序规定欠缺合理性、有效性，在核算过程中，缺乏有效保障。二是程序规定相关要求在实际操作中未被严格遵守，缺乏相应的互相牵制、互相监督流程，导致规定流于形式。三是相关问责机制不够完善，没有配套相应的监督机制，用以防止不守规定的情况发生，问责机制未能有效做到责任追究，导致规定不能发挥作用。

三、商业银行会计核算完善建议

商业银行会计核算工作的准确性、及时性对银行的经营管理非常重要，会计核算的风险防范能力也是银行抵御经营风险不可或缺的一道有力屏障。因此，进一步完善商业银行会计核算体系已成为银行经营业务健康、良好发展的关键。

（一）完善会计核算体系，明确相关工作要求

一是加强会计基础工作建设。会计基础工作是各项业务健康、良好发展的重要保障。完善的会计核算体系，健全的内控管理机制，清晰的工作职责要求是保障商业银行会计工作健康、有序、稳定开展的重要措施，也是进一步加强会计基础核算工作的重要举措。通过有效的管理制度，控制手段，可进一步规范银行会计核算工作的相关程序和行为，并能有效地规范商业银行在经营过程中开展相关工作的经营行为，进一步提高银行经营管理精细化、专业化水平。

二是强化会计制度管理。会计核算是银行三铁政策的重要体现，会计部门是银行的“账薄中心”。银行经营的业务，包括存贷款业务、手续费业务、投资理财业务、资产证券化业务等都会引起银行资金的变动，各项业务收入、相关费用支出和固定资产管理等都要通过会计核算才能实现。因此，通过强化会计制度管理，明确职责分工及相关业务操作流程，规范监督业务开展运作情况，是银行业务健康发展、安全运营的有效保障，也是提高经营管理水平和经营效益的重要保证。

三是开展形式多样的会计达标、会计竞赛等活动，提高业务人员会计合规意识。随着会计核算电算化越来越普遍，会计人员对于业务处理已不需要经过手工出账，业务处理的效率和质量大大提高，但会计人员的基础知识、专业知识也慢慢被弱化，對于新业务、新问题的会计处理原理了解不充分，有可能引发重大会计差错。因此，定期开展形式多样的会计基础相关教育活动，有利于提高会计人员会计核算的认知水平和敏感度，也有利于完善整体会计核算体系，提高会计核算的准确性、及时性。

（二）规范、完善会计核算内部控制制度

明确建立有效的内部控制管理机制，按照谨慎性、合理性、真实性、严谨性原则，以业务风险控制为重点，建立覆盖会计业务操作全流程的规章制度，明确事前、事中、事后管控职责，使内部控制体系更加科学合理有效。加强建设会计核算控制的相对独立性，突出其重要地位，同时实现内部控制制度设计与实际业务开展的相关性、实用性。丰富完善会计核算全流程管控的方式，不断适应银行新的业务发展需要，动态完善相关会计核算制度，提高会计管理水平。

（三）建立、完善会计核算程序及相关问责机制

会计核算的真实性、准确性、及时性对银行经营管理起着举足轻重的作用，银行应建立、完善会计核算程序，严格按照金融企业相关会计制度、会计准则等规定进行业务处理。在制定具体业务的会计操作流程时，应重点关注业务可能存在风险点，通过建立相互审批、相关监控节点，完善操作程序，最大限度发挥程序监控管理作用。同时，在程序中明确每个节点相关操作职责，建立问责机制，保障程序规定有效执行，督促会计人员恪尽职守，做好本职工作，真正发挥程序制度的有效性。

（四）更新观念，加大培训力度

商业银行面对复杂多变的经营环境，应与时俱进，更新观念，采用先进的管理理念、管控手段，不断提高会计人员的专业水平，改变传统观念。一是加大会计人员培训力度，针对专门从事会计核算业务的员工，定期组织专业技能培训，结合国内外先进管理理念，拓宽员工知识面，提高专业水平，定期组织思想教育活动，从思想素质、业务素质两方面加强培训教育，全面提高专业人才素养。二是设置专业门槛，加强考核。由于会计核算的专业性、特殊性，对从事会计行业的人员有较高的要求，特别是新形势下，对会计人员不仅有专业的要求，还有计算机知识的要求，因此应对会计岗位设定一定的门槛，加强对新员工的考核，符合相应条件才能上岗。

参考文献：

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（作者单位：中国银行股份有限公司广东省分行）