【摘 要】 随着现今的市场经济快速发展，企业竞争日益激烈，中小企业为了提高市场占有率，开始利用赊销手段来增加产品的销售额，当赊销逐渐成为现代的营销理念，应收账款的地位与影响也就应运而生。应收账款是伴随着企业的销售行为发生而形成的一项重要的债权，对企业而言既是机遇又是挑战。

本文通过了解广西桂林三金集团股份有限公司（以下简称“三金集团”或“公司”）2015年度及之前的应收账款管理情况，深入对其应收账款管理的研究，并结合三金集团自身的情况，提出改进应收账款管理的措施。

【关键词】 应收账款 中小企业 应收账款周转

一.应收账款相关理论概述

（一）应收账款的定义

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（二）应收账款的形成原因

⒈竞争的需要

商业竞争是发生应收账款的主要原因，在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

⒉销售和收款的时间差

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。

（三）应收账款管理

应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购买商），债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。

广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理；第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠后的账款管理。

⒈应收账款管理的重要性

应收账款是一把双刃剑，日益增长的应收账款是造成企业经营困难的重要原因之一，因此加强企业应收账款的管理是十分必要的。首先，加强企业应收账款管理能够有效地改善企业的资金收支状况；其次，加强对企业应收账款的管理能够加快企业资金的周转速度；最后，加强对企业应收账款的管理能够提高公司的成本效益。

二、應收账款管理的分析和评价

（一）应收账款的评价指标

应收账款是企业资产的重要组成部分，其质量直接影响企业的财务状况、收益水平和收益质量等方面，从而也关系到企业的生存和发展。应收账款的评价指标有以下几点：

⒈应收账款周转率，它说明了公司在一定的期间内把应收账款转为现金的平均次数，是反应一个公司的应收账款周转速度比较直接的指标。其计算公式如下：

应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额

赊销收入净额=赊销收入总额-赊销退回-赊销折扣与折让

应收账款平均余额=（应收账款期末余额+应收账款期末余额）/2

⒉贷款回收率。贷款回收率指一定时期内贷款收回额占贷款发放额或累计额的比例，它在一定程度上反映贷款收回情况和贷款管理水平。贷款回收率是衡量商业银行经营管理水平的重要指标，而通过期货市场掌握企业原材料、产品或存货的真实价值以及企业的资金运用情况，对于商业银行控制贷款风险，提高信贷资产质量起着积极有效的作用。其计算公式如下：①

贷款累计收回率=本期贷款累计回收额/本期贷款累计发放额

到逾期贷款收回率=本期到逾期贷款累计收回额/本期到逾期贷款累计额

⒊应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率。其计算公式如下：

应收账款与日销售额比=年末应收账款总额/（销售收入/365）

（二）应收账款分析的评价方法

如需了解企业的应收账款现状，仅知道应收账款评价指标的计算方法是不够的，要更清楚知道那些指标的变动代表着企业应收账款所处的状况。

1.应收账款周转率反映企业应收账款收回速度快慢及管理效率高低。一定期间内，企业的应收账款周转率越高，表明企业应收账款收回速度越快，企业应收账款的效率越高，资产流动性越强，短期偿债能力越强。同时，较高的应收账款周转率能有效地减少收账费用和坏账损失，从而相对提高流动资产的收益能力。反之，较低的应收账款周转率则表明企业应收账款的管理效率较低，需要加强应收账款的管理和催收工作。

而应收账款周转天数是对公司收账速度最直接的数据。一般来说，公司会规定应收账款回收天数。如果公司应收账款实际收回天数大于这个天数，则说明债务人拖欠时间过长、公司催账力度不够，增加了造成坏账准备的可能性。但是，如果应收账款周转天数太短，就从另一方面反应了公司付款条件太苛刻，反而会阻碍公司销售量的扩大，这对企业经营来讲也是十分不利的。

⒉贷款回收率。通过贷款回收率的指标分析，可以考核企业货款的回收水平高低和收账政策的好坏，对于有效降低自己占用成本和减少坏账损失起到了很好的检测作用。如果生产周转贷款的累计收回率和净收回率都超过100%，说明本年度在收回过去陈欠款方面比较有成效；反之，百分比率越低，说明陈欠款越多。

⒊应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率。通常情况下，当它大于1时，是企业在放松信用政策以刺激销售，但会被控制在一定范围内；若超出这个范围，则表示企业应收账款增长率超出正常销售增长所需要的范围、企业很可能是确认虚假销售收入

三、三金集团应收账款的管理现状

（一）三金集团概况

广西桂林三金集团股份有限公司是一家拥有制药、保健食品等多元产业、现代化、跨行业、集团化发展的上市公司（股票代码：600252），国家级高新技术企业、国家创新型企业、广西的十佳企业、百强企业，并构筑了以中药制造业为核心主导产业，保健食品为新增长产业，辅以其他业务的发展格局。

近几年，三金集团以新生产基地为平台，以产业为支撑，以创新为驱动，实现了跨越式发展和业绩连续增长。先后获得了全国五一劳动奖状、全国模范职工之家、全国守合同重信用企业、全国诚信经营企业，以及中华慈善突出贡献（企业）奖、2011年、2012年、2013年的中华慈善奖、中国儿童慈善杰出贡献奖等称号。

（二）三金集团财务现状分析

汇总2012-2015年度三金集团的主要财务数据，

2013年：

应收账款占流动资产比重=203244657.3/2931542918=6.93%

应收账款占全部资产比重=203244657.3/6057743927=3.36%

2014年：

应收账款占流动资产比重=327732875/4669698819.37=7.02%

应收账款占全部资产比重=327732875/8026223399.61=4.08%

2015年：

应收账款占流动资产比重=21155687.29/2975530198.49=0.71%

应收账款占全部资产比重=21155687.29/6130097129.44=0.36%

从该表的数据显示，截止至2015年12月31日，三金集团应收账款总额21155687.29元，流动资产总额2975530198.49元，全部资产总额6130097129.44元。应收账款占流动资产总额的比率为0.71%，占资产总额的比率为0.36%。虽然应收账款占三金集团资产总额比例很小，但这并不代表应收账款对公司的财务状况没有影响。

（三）三金集团应收账款现状分析

1.应收账款变动趋势分析

2013年至2015年，应收账款总额呈现先上升后下降的趋势，应收账款占流动资产和资产总额的比率也随着呈现出相同的趋势。2015年年末应收账款余额21155687.29元，较2013年末的203244657.3元减少182088970了元，减幅89.59%。

2.应收账款增长速度分析

2013年至2015年，三金集团虽然应收账款总额波动起伏大，呈现先上升后下降的趋势，但应收账款的增长速度明显高于营业收入的增长速度。其中，2014年比较2013年，三金集团产品销售收入减少782291252.34元，营业收入增长率降低19.57%，应收账款年末余额增加124488217.7元，应收账款增长率增幅61.25%；2015年比较2014年，营业收入减少1871321243.55元，营业收入增长率降低58.22%，应收账款年末余额减少306577187.71元，应收账款增长率降低93.55%。

三金集团这三年营业收入出现异常，数据大幅度减少。2013年与2014年这两年的营业收入增长率均比应收账款增长率低，出现这一情况的原因可能是：第一，人为压缩收入；第二，收入转移账外，导致应收账款挂账。这种情况通常说明企业经营下滑，收入减少，流动资金周转速度趋于缓慢，资金回收困难，坏账的机率增大，企业要防止流动资金不足，资金链断裂。而在2015年，呈现出营业收入增长率比应收账款增长率高的情形逆轉，该原因可能是：第一，公司应收账款回笼与销售人员的提成兑现直接挂钩，对没有收回的应收账款不予兑现业务提成，从而促使销售人员加强了收款力度，加快了资金回笼速度；第二，公司加强了对以前年度逾期应收账款的清收力度。

3.应收账款周转率分析

应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额

2013年应收账款周转率=30.94 （次）

2014年应收账款周转率=12.11 （次）

2015年应收账款周转率=7.70（次）

应收账款周转天数= 360/应收账款周转率

2013年应收账款周转天数=360/30.94=11.64（天）

2014年应收账款周转天数=360/12.11=29.73（天）

2015年应收账款周转天数=360/7.70=46.75（天）

从以上数据可得出，2013至2015年三金集团的应收账款周转率逐年降低，应收账款周转率呈下降趋势，应收账款周转天数则逐年增加，说明该企业在这3年内有较多的资金呆滞在应收账款上，收回速度逐渐变慢，企业短期偿债能力变弱，流动性更低并且可能拖欠积压资金的现象也加重了。

（四）应收账款账龄分析

2015年末，三金集团应收账款余额27434500.77元，其中账龄一年以内的17973700.72元，占应收账款总额65.51%；账龄1-2年的3354982.03元，占应收账款总额的12.23%；账龄2-3年的144114.85元，占应收账款总额的0.53%；账龄三年以上的5961703.17元，占应收账款总额21.73%。

（五）坏账准备分析

三金集团虽然应收账款回收速度相对乐观，但还是有缺陷的。坏账准备计提的数量较多，这在某种程度上也说明公司将发生的坏账损失也多。并且一部分营运资金呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力

四、三金集团应收账款管理中存在的问题及成因分析

（一）公司应收账款管理存在的问题

1.应收账款日常核算、管理工作不规范

随着销售业务的扩大，公司应收账款在管理职能设置上有一定的缺陷，而企业领导人不够重视，疏于对往来款项的管理，不能定期与相关单位核对账目，造成往来款项越积越多；任用销售人员随意，追款责任不明确；销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任等。

2.缺少应收账款风险防范意识

公司为了扩大销售便大量实行赊销，只期望着赊销可能带来较大的经济收益，面对赊销的风险认识不足、未加防范，在事先未对客户的信用情况作全面深入的调查的情况下，盲目地采用赊销策略致使大量应收账款的形成，给以后的催款工作增加困难。

3.信用政策不完善

公司在与客户进行合作时，必须要对客户进行信用调查，但在这一方面，该公司可能做得不够完善，缺乏客户信用风险识别和评估程序。客户的信用程度往往受到各种不同方面因素的影响，而公司在对外销售时，只有在对客户的信用状况进行充分的调查和分析的基础上，才能正确选择客户、针对不同客户的信用状况实施不同的赊销策略。

（二）公司应收账款管理问题成因分析

1.管理层管理应收账款的措施缺乏、对应收账款管理重视程度不够。企业应收账款主要是迫于外边商业竞争的压力而产生的，其风险在很大程度上也源于企业自身方面的原因。经过分析发现，三金集团管理层可能更加注重产品的销售量，往往忽视应收账款回收状况。然而，作为企业经营管理者，不仅要重视营销，而且要关注企业应收账款的回收状况。只有应收账款回笼，销售才能真正实现，现金才能够流入企业。目前，公司缺少一套详细的，能够真正落实的应收账款管理制度。这可以通过建立独立的应收账款管理部门、实施应收账款分类管理制度等方法来实现。

2.重视应收账款的细化归集。通过实行科学的电算化管理，做到进一步的细化，有利于对应收账款正确的分户管理，保证了初始归集的正确性，财务人员在收到款项时按合同编号入账，发货的时候也要按合同编号进行销售收入的确认，这样应收账款的管理结合合同管理，账目发生混淆的机会减少。

3.激烈的商业竞争。这是三金集团应收账款管理中存在的外在原因。三金集团自成立以来，在房地产和制药方面都有着一席之地。从前两年开始，国家房地产调控导致中恒房地产收入大幅度下降，和山东步长解约导致药品被退回，严重影响到了公司药品的销售，同时也直接导致存货大量积压，公司不得不加大促销力度，造成销售费用大幅上升。公司为了扩大市场占有率，不断扩大、抢占市场。在扩大市场的过程中，扩大赊销，从而形成大量的应收账款。又由于不少客户因为自身经营不善，从而面临比较严重的财务危机，无法偿还货款，最终导致大量逾期未能收回的应收账款

五、强化三金集团应收账款管理的措施建议

（一）转变经营理念，强化资金使用效率

应收账款并不能代表公司的获利，要收账款关键还是要依赖客户是否愿意还款和客户是否在现阶段具备还款能力，它只是代表了可收回账款的权利。而一个公司要想做好就必须要面对并解决这个问题，同时要提高收账款效率，转变思维方式，转变公司运行模式加强对帐款的管理。只有将拖欠的账款及时回笼才能促进公司更加快速的发展。

（二）明确应收账款的催收管理责任

如果现有条件不允许公司对自身组织机构进行重新划分，那么可以让财务部和市场部要相互扶持，共同做好公司应收账款的催收工作。其中，财务部负责公司应收账款的日常账务处理、控制和考核等，并对不能收回的应收账款提成审核处理意见，而市场部则设为公司应收账款回收的责任单位，负责应收账款的直接催收管理。但是，要做好相应的考勤工作，市场部人员如只关注销售业绩而忽略对应收账款的催收，就要承担相应责任并接受公司的处罚，也可以把对应收账款的催收成果纳入月底绩效工作的考核标准中去

（三）源头控制，提高应收账款质量

对于一个公司来说，要加强对应收账款的管理，必须重视应收账款的事前、事中、事后的过程控制。

⒈事前要对客户的资信程度进行评估，确定授信额度和账期、客户资质评级及考虑赊销措施的各种成本，尽量把风险控制在一个合理的范围内，缩小日后应收账款所给企业带来的各种成本，提高企业的经济效益。

⒉理清销售的回款发货流程、加大应收账款的事中控制。根据已确定的客户授信额度和账期，以及其实际还款情况，结合业务订单情况，控制其应收账款（包括已发货的和在制作的）不超过原订的客户授信额度，其应收账期不超过授信账期。如有突破，则按原定管理办法进行处理，包括临时提高授信额度和延长账期、要求还款以满足授信要求、暂停生产和追讨应收账等措施。

⒊建立分析控制制度，加强对事后应收账款的化解。根据客户实际还款情况，业务订单金额及频次等情况，进行评估原有确定的授信评价并完善，包括收紧、放宽、暂停和终止等，并结合客户贡献的毛利润及利润率等资料，对客户进行资信评级。

如此反复循环，不断完善客户资信评估体系，确保应收账款在受控之中。

（四）加强对应收账款的日常管理

1.做好基础记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的時间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。

2.检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。

3.掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4.分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

5.考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

6.编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

【参考文献】

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[5] 罗梓怡.中小企业应收账款管理研究[J]. 财经界（学术版），2016（02）：5-8.

作者简介：姓名：全丽华（出生年份1975），性别：女，民族：汉，籍贯：广西桂林灵川县。职称：中级会计师，学历：本科，单位：广西壮族自治区桂林航道管理局，研究方向：（财务核算与管理）。