徐文荣

摘 要：进入21世纪，企业的市场竞争日益激烈，变革的进程不断加快，这就给企业的成本控制提出了新要求。传统意义上的成本核算方法已愈发不能适应企业运营管理的趋势，作业成本法的诞生预示着成本控制已告别了传统意义上的成本核算方法，并朝着现代成本控制迈进。本文对作业成本法在企业成本控制中的应用展开了研究，以供参考。

关键词：作业成本法；企业成本控制；应用

作业成本法以作业量为基础来进行会计核算，相对于以数量为基础来进行会计核算的传统成本核算方法是一大进步。随着科学技术的进步，作业成本法逐渐在中国企业中得到推广和运用。

一、作业成本法进行成本控制的基本原理

作业成本控制的关键点是从原先的产品控制转移到作业控制上来，成本控制扩展到各个作业中心，有利于消除非增值作业，改善增值作业，减少资源的耗费，降低产品的成本。作业成本法的基本原理是：第一，产品消耗作业，作业消耗资源；第二，生产导致作业的发生，作业耗用企业资源，资源消耗资金成本，通过引入作业概念，以作业作为核算对象和单位归集成本，并把作业成本按作业动因分摊到产品。

二、作业成本法核算体系建设的原则

（一）以作业成本为实施对象

作业成本法有别于传统制造成本法的特点就是以作业成本为实施对象，以工作量为基础来分配间接费用，在建设作业成本法核算体系时，保证间接成本的合理分配与科学核算，对“作业”的有效监控就成为重中之重。企业运用的成本控制体系要使产品成本更加直观、准确、科学地反映产品生产的各项流程，进而从细节上加强成本的管理和控制，从而降低生产成本、提高经济效益，使企业生产适应当前经济发展水平与激烈的市场竞争环境。

（二）弹性与稳定性相统一原则

作业成本控制的实施着眼于整个企业的作业价值链。由于企业的生产方式和规模是随着经济的发展而不断变化的，在进行作业成本控制体系的设计时应留有余地以便及时随企业生产特点作出调整。然而，在保持弹性的同时还要保持稳定性。会计信息在生产周期的可比性原则，在进行作业成本控制体系设计时应确保各作业成本控制整体框架的稳定性。

（三）可操作性原则

由于作业成本控制的实施需要大量的基础数据资料，涉及到企业的所有部门和人员。因此，作业成本控制能否顺利实施，作业成本控制体系的实用性是关键的因素。可操作性包括作业中心的划分是否合理、成本控制标准的选择是否符合实际、核算的作业成本信息是否精准等。实施作业成本法时会用到大量的非财务信息，因此，在进行作业成本控制体系设计时应考虑到这些非财务信息取得的途径与方法是否可行。

三、作业成本法在企业成本控制中的具体应用

（一）规范生产流程，合理划分作业中心

生产流程是否规范是企业能否实现对成本来源进行准确核算与监控的重要标准，决定了企业能否有效实现成本控制。降低成本企业应该提高生产水平，规范生产流程，合理划分作业中心，根据客户的需求进行生产，并且根据作业成本产生的各个环节进行科学核算、合理定价，为作业成本法的应用和实施打好基础。在作业成本法下，只有根据行业情况、经营背景以及市场环境等合理划分作业中心，才能有效核算企业各项间接费用，使财务数据科学反映真实的生产经营水平。

（二）确定成本动因，保障决策科学性

成本动因的确认以及成本的计量方案都具有一定的主观性，在作业的确认、作业中心的分配以及成本动因的选择等问题上，不同的会计人员可能会具有不同的方案。这种主观性会造成企业经营管理产生偏差，对会计核算的准确性造成影响。在成本控制体系建设过程中，企业应确定成本动因，科学揭示每个生产环节成本产生的因素并针对这些因素提出成本控制对策，防止成本动因研判不明确、产生信息不对称而导致错误的决策，保障企业战略的科学性。

四、案例分析

HY公司是一家我国国内相对较大的电子制造服务企业。在该公司中，作业成本法的具体实施程序如下：

（一）熟悉生产流程

HY公司为熟悉并掌握產品的生产流程，将前期熟悉工作分成了三个阶段，分别是：第一，了解和熟悉企业主要产品的生产流程和产品的相关信息；第二，熟悉企业不同产品的生产线布局，掌握产品的每道生产工序，及不同工序之间存在的关系和生产线布局的原因；第三，安排相关负责人深入生产现场，了解产品制造过程中每一部分的作业成本，并查看各产品的控制条件。

（二）建立作业中心

基于产品作业的全流程，结合工序组合和车间布局，绘制出企业产品生产的流程图，并根据产品的生产流程划分作业，每个作业包括很多方面。

（三）将资源费用分配到各个作业中心

以SMT车间和装配车间为例，根据列表和归集过程中的资源分配成本描述，对这两个车间作业消耗的资源进行分配，各个车间分配到的资源成本包括：机器设备的维修费，折旧费、员工的工资及福利费，办公用品，耗材和交通费。

（四）计算产品的作业成本

基于可靠的财务信息和作业成本管理系统，每周财务部门对产品的数量进行统计，根据所耗用的资源对作业进行汇总和分类，用产品的作业成本来归集产品成本。并将测算结果作为参考，对公司生产运营各项决策及科学的调整。

综上，作业成本法将成本的控制落实到每一项作业上，再以作业为核心，通过作业分析，以成本动因为基础进行成本控制，从而有效、持续地降低成本。它克服了传统成本法中间接费用责任划分不清的问题，更好的发挥了决策、计划和控制作用。

参考文献：

[1]江美华.作业成本法在企业中的应用研究[J].经营管理者，2016，19：206.