(山东天恒信有限责任会计师事务所 山东 济南 276000)

浅论外贸企业内部控制建设

白云

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内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，2008年6月28日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日，财政部等五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

外贸企业是我国企业中的重要组成部分，根据国家统计局于2017年1月21日发布的2016年GDP(国内生产总值)初步核算结果，2016年我国国内生产总值约74.41万亿元，海关总署统计的2016年我国货物进出口总值24.33万亿元人民币，做为拉动GDP增长的三驾马车，外贸产业已成为我国重要的支柱性产业。

外贸企业一般以客户为中心，业务员是公司的核心竞争力。外贸企业按照是否自己生产产品可分为两种，一种是纯出口型外贸企业，企业自己不生产，有较为稳定的进货渠道或受托生产商，接订单后组织采购或者委托其他生产企业代为生产；一种是生产型外贸企业，企业接订单，然后根据订单情况进行采购组织生产，在约定交货期前完成生产并向客户发货。

基本规范将内部控制定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。基本规范将内部控制的目标归纳为五个方面：①合理保证企业经营管理合法合规；②合理保证企业资产安全；③合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；④提高经营效率和效果；⑤促进企业实现发展战略。内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

一、内部环境

企业应建立规范的公司治理结构和议事规则,明确董事会、监事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，应当加强内部审计工作，内部审计工作非常重要，要独立于业务及财务部门，直接在董事会审计委员会领导下开展工作。人力资源政策应当有利于企业可持续发展，一般包括员工的聘用、培训、辞退与降职，员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，外贸企业客户是公司的核心资源，公司应加强与客户的联系沟通，切不可由一名业务员全权办理该客户的整个销售业务，公司应加强采购、生产、销售环节的岗位分离职责制度，不可由一人负责整个业务的全部环节，现实当中有很多重要客户被离职业务员带走的案例，企业一方面应加强销售业务流程的内控管理，另一方面业务员作为外贸企业人力资源的核心因素，应当结合整个行业的薪酬水平及业务员的能力及业绩，设计合理的薪酬制度，必要时可吸收优秀的业务员投资入股，将其个人利益与公司利益相统一，以留住人才保证企业可持续发展。

企业应当加强文化建设，培养积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念。董事、监事、经理及其他高级管理人员应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。

二、风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

三、控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

四、信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确的收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

五、内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道。确保发现的重要问题能及时送达治理层和经理层。

内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。

企业开展内部控制工作，要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿企业经营管理的全过程，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。

企业的重大决策、重大事项、重要人士任免及大额资金支付支付业务应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。

对境外客户和新开发的客户建立严格的信用保证制度，在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容，应当完善应收账款管理制度，严格考核，实行奖惩，销售部门负责应收账款的催收，企业应当加强销售业务的会计系统控制，定期核对销售金额及应收账款往来余额等，应当加强对应收账款坏账的管理，信用证方式下，信保方式下，全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序。

[1]财政部，《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)，财政部官方网站，2008年5月22日

[2]财政部，《关于印发企业内部控制配套指引的通知》(财会[2010]11号)，财政部官方网站，2010年4月15日