汪静

【摘要】本文就一些年来上市公司发生的一些财务造假问题发表一些看法。浅析其导致的影响，并提出了一些措施。希望通过加强监督和管理，增强会计资料的可信度，改善会计行业的发展现状。

【关键词】财务造假

在现实中，人们几乎每天都能看到新的关于金融欺诈的案件，以及某些高级主管的新闻。某些公司的欺诈行为已使大众对上市公司表现出反感，对股票投资失去了信心。大量的失真会计信息诱导了很多投资人和债权人作出错误判断。失真会计信息指会计信息的表达结果不是企业财务状况、经营成果和现金流量的最合理表述，没有完全达到会计质量的真实性、相关性要求。近几年来，一些国家屡屡发生的大公司财务欺诈案，已使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。

一、财务造假的影响

以安然这家能源公司为例，它在短时间内迅速宣告破产的主要原因之一就是财务造假。它通过财务手段，来促使公司的盈利水平达到华尔街的盈利预测水平，使股民对该公司信心倍增，不断地投资于该公司的股票。因此该公司破产后，股民损失惨重。不仅如此，为之审计的安达信会计师事务所竟然为了隐瞒真相，销毁了大量的审计工作底稿，这些行为已经对社会造成了十分恶劣的影响。

对于投资者而言，需要上市公司提供真实可靠的信息，以便决定是否投资。而公司提供的会计信息往往只从有利于本身的角度出发，不考虑投资人的利益，这就使得对外公布的信息中含有隐瞒、期骗投资人的成份。而安然的破产期诈使得广大投资者达到了草木皆兵的地步，只要发现财务报表中有未充份披露，或者有说明不够清楚的项目，立刻传遍市场成为警讯，仿佛每家上市公司随时都在背地里搞鬼。

对于注册会计师而言，安然公司的破产，使得人们对担任独立审计的注册会计师也产生了不信任感。会计师事务所是独立于政府、企业的民间机构，它负责审查公司对外公布的会计报表是否真实、完整、可靠，从而引导人们对公司的发展产生正确的认识。而安然事件使人们对它产生了怀疑，它使人感到民间自律模式不见得是最佳选择。财务造假的影响面是极大的，除了以上几点外，对公司的职员、政府部门乃至整个国家的经济都产生了负面影响。所以对于上市公司财务造假的行为，我们应当严肃对待。

二、上市公司最常用的期诈行为

1.虚增收入操纵利润

一家公司的收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入在公司的营业利润中占具主要地位，所以增加收入是上市公司操纵利润的主要手段。例如最常见的是通过伪造销售合同，虚开增值税发票，来虚构销售收入；采用预收款方式销售时，在没有发货的情况下，把收到的预收款提前确认为公司的销售收入；将劣质的产品高价卖给关联方，利用各种手段提高收入虚增公司的利润等。

每一个学会计的学生都知道：寄售的货物是不能当作收入入账的。因为收入确认的条件没有得到满足——所有权和它所伴随的风险都没有转移，并且这些货物可能没有被出售，可能也并不一定能够收到货款。但是，这些束缚并没有阻止一些管理高层使用寄售的货物来增加公司收入的上限。以安然公司为例，这样扩大收入的好处表现为：在2002年，安然股票的价格是公司每股收益的70倍，而同一时期高盛股票的价格只有收益的20倍。

2.高估资产影响企业的市场价值

在企业会计准则——基本准则当中，明确规定企业应当保持谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但上市公司为了使本期的财务报表好看些，采用赊销的方式，大量虚构销售业务，增加应收账款，但期末却不计提坏账准备，等到下期再做销售退回，冲销应收账款，致使本期的资产虚增。另外，对一些已经没有使用价值、报废的固定资产不进行转销，一直挂在账上，致使固定资产价值不实，虚增了公司的资产。本应当计入当期费用的部分，却计入了公司的待摊费用、递延资产、固定资产等科目，甚至待摊费用一直不摊销，使得资产总金额增加，费用减少，而费用的减少又使得上市公司当期的利润虚高。

这些虚增收入、高估资产而产生的错误信息将严重地误导各类投资者，破坏证券市场的规则，加剧证券价格的波动，影响证券市场的有秩发展。

三、我们如何防止财务造假的行为

第一，建立诚信信息公布与开放制度。将造假者的记录列入“失信者名单”并向全社会公示，使受托的注册会计师及会计师事务所能迅速观察到失信者的造假行为，从而拒绝与其进行业务委托。每一个主体一旦有了不良记录，就会影响其经营活动的开展甚至影响到它的生存状态，这就迫使其重视自身的信用，規范自身的行为。

第二，用法律体系来约束注册会计师行业的行为。在近几年，虽然假账事件不断被曝光，但注册会计师被处惩的却很少，几乎寥寥可数。所以作为“经济警察”的注册会计师不仅没有作好监督工作，甚至还推波助澜，出具虚假审计报告，误导广大投资者，造成投资者难以弥补的巨大损失。在安然、银广夏、蓝田股份、郑百文等事件里，虽然相关会计师事务所最终遭到了应有的惩罚，但还不足以威慑会计界，我们要从法律角度来规范该行业的行为。

第三，建立完善的内部控制制度。公司内部要建立一套完善的内部控制制度。从填写原始凭证、记账凭证、登记账簿、直至编制财务报告，在这一系列的活动中公司要建立一套完整的监督审核机制，保证会计信息的真实可靠。由于管理层即是制度的制定者，又是受约束者，所以企业权力不能过分集中，要进行适当划分，保证各部门之间可以相互监督、相互制约，使内部控制制度可以顺利执行，从而全面防范财务舞弊。

第四，完善公司管理人员的赔偿制度。公司管理人员的个人收益往往与公司的效益相挂钩，致使管理人员为了从企业中得到更多的私利，会不顾企业的发展、不顾企业的信用，利用财务手段对企业的财务状况和经营成果造假。所以，我们应当尽快完善上市公司管理人员的奖惩制度，对信息造假者小惩大诫，加重处罚力度，并加大公司承担的责任，强化财务披露，使上市公司远离造假。

市场经济条件下，道德行为不能只靠人的觉悟来担保，诚实、守信还需要人们长期努力共同遵守。只有将行为制度化、法律化，做到有法可依、有律可行，才能从根本上避免造假的产生。

参考文献：

[1]梅萍，浅析安然财务造假对完善我国现代会计、审计制度

的启示[J].价值工程，2016年10期

[2]应里孟、阳杰、林思涵，海联讯财务造假案例分析及其审计

启示[J].会计之友，2016年15期