◆鞠 铭

自1954年法国开征增值税以来，增值税以其解决重复征税，广泛筹集财政收入和有效控制偷税漏税，受到世界各国的普遍欢迎。目前，全世界已有170多个国家（地区）开征了增值税。①《世界税制现状与趋势》课题组：《世界税制现状与趋势（2016）》，北京：中国税务出版社，2017年版，第245页。我国于1979年正式引入增值税，期间历经多次重大改革，特别是2012年开始的营改增，重塑了我国的第一大税种，并使我国的增值税制度跻身世界领先行列。对增值税改革历程进行全面回顾，审视增值税发展的基本脉络，梳理营改增的中国特色，评点营改增的国际影响，对于后营改增时代进一步优化和完善我国增值税制度具有重大的理论意义，同时对于世界认识中国的营改增以及中国的营改增走向世界具有重大的现实意义。

一、增值税改革历程回顾

（一）增值税正式建立阶段

1979年，增值税首先在湖北襄樊试点运行，征税范围仅限于机器机械和农业机具两个行业，以及缝纫机、自行车、电风扇三种产品。经过4年的试点运行后，“两行业，三大件”的增值税推广至全国。此后的1986—1988年，增值税进行了三次扩围，将31大类产品纳入征税范围。为了适应建立社会主义市场经济体制的需要，1993年底我国推行了工商税制改革，从1994年1月1日开始在全国范围内对商品的生产、批发、零售和进口各个环节全面实行增值税，②《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号），《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕38号）。……