◆张景华

一、引言

税收通常是一个国家财政的主要来源，是社会秩序的晴雨表。谁在纳税，什么事物和行为需要纳税，税收是如何核定、征收和开支的，通过考察这些因素可以对一个社会进行很好的评估。美国大法官奥利佛·温德尔·霍姆斯说：“税收是我们为文明社会所支付的代价。”从远古洪荒到现代文明，税收如影随形。很多重大的历史事件，其根源都是税收。税收在文明的进程中经常起到关键性的作用，可将税收提取出来，把税收触及文明，并将其作为今天和过去影响社会结构的重要力量予以关注。税收文明的演进是一个历史过程，体现为一个自然演化过程，更多地具有演进理性的特征。

中国是世界上具有五千年文明史而唯一没有中断的国家，内在于五千年文明史的财政也积淀了厚重的财政精神。目前直接针对财政文明进行系统理论分析的文献极少。刘尚希和史卫（2012）从历史与现实的结合中发掘，把中国财政精神提炼为八个字：经邦、富民、共担、有度。史卫（2013）简明通俗地叙述了从原始社会到21世纪，世界财政演变的全过程。对于税收文明，我们操用的机会则更少。许国云（2007）阐述了对税收与文明演进关系的基本思考与观点。李长江（2008）认为税收文明是政治文明在税收领域的具体体现。高培勇（2013）首次提出，我们已到了追求税收文明的时候。这些研究在不同程度上都对税收文明演进问题有所涉及，具有一定参考价值。

党的十九大报告指出，中国特色社会主义进入了新时代，这是我国发展新的历史方位。……