◇刘永强

体育科研事业单位固定资产投资审计的现状与优化

◇刘永强

本文阐述了体育科研事业单位固定资产投资审计的含义、内容和必要性，对其投资审计的现状尤其是存在的问题进行分析，从多个层面给出可供选择的路径。

固定资产；资产投资；体育科研事业单位；优化路径

固定资产作为体育科研事业单位存在和发展的基础，对实现我国体育发展的“十三五”规划提供了重要保障。积极构建适应我国体育科研事业单位发展的固定资产管理和审计体系，通过体制创新、制度创新与技术创新化解固定资产管理的瓶颈，进一步明确资金和资产并重的运营思想，把资产管理和财务管理、审计工作结合在一起，让价值管理和实物管理彼此结合，合理配置体育事业发展的各类资源，促进资产得到有效利用与保值增值，对体育科研事业单位的健康发展十分重要。

一、体育科研事业单位固定资产投资审计释义

固定资产投资审计指的是审计机关按照国家法律、法规与政策规定，对固定资产投资项目财务收支情况的真实性、客观性、合法性和效益性进行监督的行为，属于国家对固定资产投资行为进行监督和管理的重要手段。

1.固定资产投资审计的特点

在进行固定资产投资审计时，首先保证审计投资计划的安排与国家的投资政策相符，还要确保审计投资的资金来源合法合理。通常情况下，固定资产投资的建设时间较长。为了能够准确、及时、有效地对固定资产投资项目的资金使用与建设项目管理情况进行反馈，审计部门要分阶段对固定资产投资项目的全过程进行跟踪审计，从投资项目资金筹措、使用到建设项目开工直至竣工决算阶段，都需要审计持续跟进。例如，某省从2016年11月开始，由省审计厅组织人员进行论证并编制审计方案，开始专项审计调查，目的是力求解难题、促投资、助振兴。该审计调查主要内容包括：全省固定资产投资进展情况、50个国有企业重大投资项目、50个民间投资项目、50个PPP投资项目、9个投资基金和33个引导基金直接投资拟支持项目实施进展情况。审计调查重点关注有关部门和地区落实简政放权、放管结合、优化服务情况，进一步激发市场活力和社会创造力，为固定资产投资增量提速创造良好的外部环境。同时，对全省固定资产投资进展、具体投资项目的立项、计划执行、资金保障和项目管理中存在的困难和问题，在此次审计调查中将给予重点揭示，以此推动全省固定资产投资增量提速。

2.固定资产投资审计的内容

第一，对固定资产投资项目中资金的筹集与使用情况进行的审计。依据来源不同分为基建拨款审计、基建投资借款审计以及其他借款审计和项目资本审计等。第二，固定资产投资项目开工前审计。其指的是对投资项目从筹备建设至开工建设之前的时段中所要进行工作内容的审计，内容涉及投资立项审计、设计管理审计以及招投标审计等。第三，固定资产投资项目在建审计。其指的是对投资项目从正式开工至竣工验收之前的建设实施阶段所涉及内容开展的审计，内容涉及工程管理审计和工程监理审计以及工程造价审计等。第四，固定资产投资项目竣工决算审计。其指的是针对那些已经完工的建设项目进行的初步验收和试运行情况分析以及合同履行情况进行的审计等。

3.固定资产投资审计的必要性

固定资产投资审计对国民经济增长产生推动作用，能够强化政府对全社会投资行为的监督和管理，并借助对项目立项、论证的监管，能够提供有关投资项目收益的关键信息，让各级政府在投资行为中谨慎言行，让公共资金得到更加经济、有效的使用。此外，借助固定资产投资审计能够对投资项目进行全方位的跟踪监督——事前监督、事中监督与事后监督，让公共资金可以投向最具经济性和效益性的投资领域，提升投资资金的效率。

我国南方某沿海发达城市结合投融资体制改革，切实改进政府投资项目管理体制，充分发挥审计机关的作用，在实践中探索出了一条加强固定资产投资审计的路子，成效十分显著，为政府节约了大量投资，减少了损失浪费。仅2016年，共审计公路、地铁、医院、学校等政府投资项目500多个，审计金额364.89亿元，经过审计核减投资31.93亿元，核减率为8.7%。如市体育馆改造项目装修工程送审造价为2070.2万元，审计组通过现场踏勘及市场询价，发现装饰材料价格偏高和工程量预算虚高等问题，最终核减工程造价571.8万元，核减率达27.63%。使建设单位多付、超付工程款的问题大大减少。

二、体育科研事业单位固定资产投资审计的现状

1.固定资产管理与审计制度缺失

审计过程中，一些单位缺少健全的管理制度和完善的审计制度，不对固定资产投资过程进行全面、细致地监管，使得部分固定资产流失和损毁，加之没有制订系统化、标准化的固定资产使用与维护责任划分制度，使得权责之间模糊不清，一旦出现了问题难以追究责任。为消除这一隐患，政府通常会实施强制性的固定资产投资审计，审计主体也通常为当地政府机关。但由于政府编制的约束，无法对体育科研事业单位固定资产投资审计工作投入更多的审计人员对相关项目进行全过程跟踪审计，无法实现对投资项目的全方位监管和审计的全覆盖。

2.审计工作权威性未能得到充分体现

因为固定资产投资审计的对象为拥有不同权力的政府部门领导和决策者，所以在人为因素影响下，部分审计人员无法客观、公正地进行审计。由于不愿、不敢、不能触及这些利益主体的利益边界，使得针对体育科研事业单位固定资产投资的审计工作在复杂的人际关系网中变得异常艰难，审计工作权威性未能得到充分体现，审计风险由此不断提高。对体育科研事业单位固定资产投资项目的评价工作来说，我国政府基建部门并未给出操作性较强的规范和标准，因为操作标准无法得到统一，使得不同审计主体在评价审计问题时就得出了不同结果。

3.固定资产投资项目建设程序执行缺位

第一，体育科研事业单位部分固定资产投资项目在招投标过程中违规操作，通过直接发包等形式完成利益输送，在很大程度上使得体育科研事业单位的固定资产管理绩效大打折扣，其系统性、时效性和准确性难以得到体现。第二，对部分体育科研事业单位固定资产投资项目的可行性预测盲目乐观，使建设规模产生了不可预知的超前性。第三，部分单位和部门之间在争项目和赶时间的问题上急功近利，为达到目的对投资项目的论证和调查十分仓促和肤浅，出现了很多盲目立项的项目，由此产生了大量损失和浪费，影响了固定资产投资项目的质量。

4.审计机关固定资产投资审计力量滞后

在体育科研事业单位固定资产投资过程中，会产生大量的数据。但由于部分单位发布出来的信息均处在浅层次，对于数据的搜集与整理缺少深度，附加值也很低。比如，有关行业发展趋势的分析与预测、工程之间的纵向分析与横向对比等分析鲜为少见都表明与之相关的审计力量十分滞后；部分体育科研事业单位与建设单位、施工单位和工程造价咨询单位之间的信息沟通效率较低，加之内部工程造价数据大多处在原始状态，导致对造价数据的分析功能无法释放出来。同时，由于一些审计机关的内部机构系统性较差，使得固定资产投资的经费无法得到有效保障。

三、体育科研事业单位固定资产投资审计的优化路径

1.注重固定资产投资审计的顶层设计

近年来，固定投资审计的内涵与外延出现了不同程度的深化和扩展，绩效审计、风险审计、全过程跟踪审计势必要成为体育科研事业单位固定资产投资审计的未来发展方向。为此，要注重固定资产投资审计的顶层设计，在政策、法律、价值观和道德观等方面，充分发挥非传统工程因素的作用。同时，体育科研事业单位固定资产投资审计工作涉及中观经济数据和中长期数据。所以，固定资产投资审计工作要搜集和处理大量所需要的数据，对数据存储的非结构化特征形成充分、正确地了解，防止出现审计数据交换障碍。

2.通过优化资源配置提升审计绩效

体育科研事业单位有必要结合单位固定资产的实际情况，确定固定资产购置的年度总体规划与资产采购预算。其中，资产使用部门应在项目建设开始前进行系统化的市场调研，为购置计划论证奠定基础。而财务部门要把资产申购预算加入至年度预算之中，对固定资产的实际诉求与目前已拥有的资产状况进行综合衡量，并综合资产购置的整体规划对固定资产投资预算进行修正，保证预算分配更加公平和公正。

3.对投资项目进行全过程跟踪审计

为最大限度地降低投资损失和浪费，消减审计风险，提升审计质量与效益，在审计过程中，要对重点投资建设项目进行全过程跟踪审计，针对项目的每一个环节和每一份工作予以系统化审视，并按照审计原则对其进行审计。例如，前期审计工作的重点在于对投资的可行性进行分析，看其是否充分，并对决策的科学性、概算的完整性以及设计的合理性等进行审计。在施工过程中应全面系统地记录竣工之后可能难以推测出来的数据信息，以便能够对投资项目中的新材料、新工艺做到全面了解，为竣工以后的工程造价核定等问题奠定基础，以此保障审计结果的客观性和真实性。

4.规避固定资产投资中的审计风险

第一，对固定资产投资审计的计划编制与调查研究工作落实到位，对可能出现的问题要做到提前预防并制订预案。第二，审计人员要遵照执行有关的法律法规和技术标准。第三，对较大的固定资产投资项目，审计人员应做好充分准备，在工作态度、知识掌握、经验储备等方面都要与审计工作相匹配。

[1]张健鹏.优化固定资产投资审计的方法探析[J].时代金融，2015（02）.

[2]南晶.优化固定资产投资审计工作的方法[J].山西财经大学学报，2016（12）.

[3]何群，唐丽茹.固定资产投资审计存在的问题[J].合作经济与科技，2015（09）.

[4]林剑虹.体育科研事业单位固定资产管理探析[J].中国管理信息化，2016（11）.

（作者单位：河南理工大学体育学院）