华宝华

摘要：政府績效审计在国外已经有几十年的发展历史，目前在我国尚处于起步阶段，面临着许多问题。本文从剖析政府绩效审计的含义、特点入手，分析了在我国开展政府绩效审计的几项不利因素，提出了在我国现实国情下有效开展政府绩效审计的几项措施。

关键词：政府绩效审计；政府审计；绩效审计

政府绩效审计是对政府各种管理形为进行有效监督的手段之一，目前在我国尚处于摸索阶段，我国政府绩效审计根植于我国特定的政治、经济、社会环境，这种客观环境决定了我国的政府绩效审计有别于西方国家的绩效审计，使我国政府绩效审计不可避免地具有一些中国特色，有些差异会随着我国改革开放的深入，将逐步与世界接轨。在目前客观环境下，如何有效地开展政府绩效审计是我们面临的一个重要课题。

一、政府绩效审计的定义及主要特征

世界上，绩效审计还没有一个统一公认的定义，但从各国开展绩效审计的情况来看，主要是围绕经济性、效率性和效果性进行审计，政府绩效审计也主要是围绕“三性”的内容进行审计的。笔者参考各种政府绩效审计定义，认为适合中国国情的政府绩效审计可以定义为：政府绩效审计就是一种将经济监督与经济管理结合起来，审查政府在履行职责时，政府管理活动所达到的经济、效率和效果程度，并进行分析、评价和提出改进意见的专项审计行为。政府绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有一些独特的特征。

（一）审计标准的多样性

政府绩效审计标准包括国家有关法规、政策、制度、预算、业务规范、行业标准、技术经济指标等。这些规范或指标都要围绕政府绩效审计的经济性、效率性、效果性进行设置，同时还要具有可操作性。

（二）审计方法的多样性

政府绩效审计不仅采用传统的财务会计报表审计方法，而且还更多地采用分析法、系统论、论证法、评价法等方法，这也是绩效审计的一大特色，审计人员需要根据审计对象的不同制订不同的审计方案，选择合适的审计方法。

（三）审计过程的延续性

政府各项管理活动的一些绩效，如项目的社会效益、环境效益难以在项目实施当期显现，存在滞后性。因此，在进行绩效审计时难以获得充分的审计证据来全面评价项目全寿命周期绩效，所以需要延长审计过程，进行追踪审计，才能对项目或资金的经济性、效率性、效果性进行完整的评价。

（四）审计评价的主观性

政府绩效审计是审计人员通过对政府政管理活动的经济性、效率性、效果性进行分析判断，进而评价其绩效状况，绩效评价虽然有一定的标准，但这些评价受审计人员主观意识影响较大。

（五）审计结论的建设性

发挥建设性功能是政府审计的主要特性，政府绩效审计同样需发挥建设性功能，提升审计价值。政府绩效审计通过全面评价政府政管理活动的经济性、效率性、效果性，揭示影响绩效的各种因素以及存在的问题，并向被审计单位提出审计建议，指出提高绩效的具体途径和办法。

二、在我国开展政府绩效审计的不利因素

（一）法制不健全

由于绩效审计在我国处于摸索阶段，相关的法律法规制定未及时跟上，在审计法律法规中，有关于绩效审计的具体法律、法规、制度比较少。具体的操作规范、操作指南及评价指标也不健全，只有将绩效审计的内容及程序以法律、法规的形式固定下来，审计时才会有法可依。操作规范及指南越健全，审计质量才越有保障。

（二）难以制定统一有效的评价标准

目前我国尚未出台全国统一的绩效评价规范，而相关部门出台的评价指标又大多较为单一、僵化、模糊，缺乏可操作性，而且目前我国政府管理体制处在改革调整期，政府的职责范围、管理目标处在调整变化中，很难确定一个比较一致的评价标准，这对政府绩效审计的开展也存在一定的掣肘。

（三）现阶段审计人员业务素质难以满足绩效审计的要求

绩效审计的主观性较强，广泛地使用各种分析技术，对审计人员业务素质及知识结构要求较高，但目前我国政府审计机关的审计人员以财会专业背景居多，知识结构比较单一，业务素质不高，难以适应绩效审计的要求，成为制约绩效审计发展的重要因素。

（四）审计资源不足影响了政府绩效审计的开展

近年来我国审计资源有了一定的改观，但仍然偏紧。我国目前正处改革深水区，政府管理活动中各种违法乱纪现象频发，使得政府审计仍然以合规合法性审查为主，占用了各级审计机关的大部分审计资源，导致政府绩效审计发展所需的资源和力量不足。

三、在我国开展政府绩效审计的现实措施

现阶段在我国开展政府绩审计，虽然存在各种不利因素，但有些不利因素随着改革的深入及审计技术的不断发展进步会逐步消失。近年来，公众对开展政府绩效审计的呼声越来越高，笔者认为现阶段推进政府绩效审计，可以采取以下几项现实措施：

（一）在传统审计中融入绩效审计的理念

目前在我国各级政府审计机关中财政财务收支审计占用了我国大量审计资源，在现实国情下难规范独立地开展政府绩效审计。为了有效地贯彻绩效审计理念，笔者认为可以在传统审计中融入绩效审计的理念，在具体审计实践中，审计人员在审计内容、重点、步骤及审计报告等相关环节融入绩效审计的内容，把绩效审计同日常审计任务结合起来，在传统审计中增加绩效审计的理念，这样可以提升审计项目的质量和效果。

（二）政府绩效审计要在重点领域有选择地开展

政府绩效审计涉及面广、技术难度较大，审计资源又不足，在现实环境下不宜在广泛的领域开展政府绩效审计，只能选择在重点领域、重点部门，重点资金开展，对资金量大，政策性强及社会关注度高，群众反映强烈的项目开展。政府职能部门绩效审计应以行政成本绩效为重点，通过审计，规范各部门的管理行为，增强政府行政成本节约意识。政府投资项目绩效审计应以资金效益、社会效益、环境效益为重心，加强对建设资金的管理的监督，使项目资金溢出更大的效益及效果。

（三）政府绩效审计要强化分析方法的运用

绩效审计的方法很多，除了传统的财政财务收支审计技术方法外，还有统计分析和经济分析等技术方法。在我国现阶段绩效评价指标不健全，政府会计核算不规范，业务统计数据不完整，直接引用这些数据及信息，难以得出公允的评价结论。审计人员要强化各种分析方法的运用，修正引用的数据及信息，确保评价结论的准确性。绩效审计使用的分析技术主要有成本效益分析法、财务分析法、比较分析法、趋势分析法等，这些方法各有优劣，根据具体情况选用合适的技术方法，有利于客观评价项目或资金的绩效，通过分析找出具有倾向性、普遍性的问题以及体制机制性的问题，查找问题深层次原因，并提出有针对性的审计建议，这样可以有效提升绩效审计工作水平。

（四）绩效审计要以揭露问题为导向

目前我国处在一个社会转型期，政府管理体制改革不到位，长期以来財政资金管理水平不高、不注重资金使用效益、资本运营效率低下，损失浪费现象较为普遍，一些政府官员追求政绩，不计资金效益，存在贪污受贿问题，这些现象迫切需要审计发挥批判性作用，揭需政府管理活动中的各种问题。现阶段我国政府绩效审计的重要目标之一也是发现和揭露问题，经济性、效率性、效果性的分析和评价也是为发现和揭露问题服务的。审计人员在审计过程中要以揭露问题为导向，发现绩效不正常的项目或资金，要深挖相关的违纪违规问题，发掘大案要案线索，揭露管理不善、决策失误、损失浪费等问题，深查这些问题是否隐藏利益输送问题。

总之，现阶段在我国现实国情下，开展政府绩效审计虽然存在一些不利因素，但随着中国政治经济体制改革的深入以及国民经济的发展，一些不利因素将会有所改观，政府绩效审计将会有更好的发展。在当下，开展政府绩效审计应正视现实，把握绩效审计的内涵，创新绩效审计模式，形成具有中国特色的政府绩效审计，在规范政府管理活动，推进政府管理体制改革方面有所作为，更好地服务于我国的经济建设。

参考文献：

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[4]蔡春，刘学华.绩效审计论[D].中国时代经济出版社，2006.

[5]审计署审计科研所.审计研究简报[J].审计免疫系统论，2008（总第177期）.

（作者单位：湖北省武汉市新洲区审计局）