董秀+谭霞

【摘要】在延期付款购入无形资产的会计核算中，未确认融资费用摊销额的计算是难点也是重点，笔者在教学过程中，采用T型账户来简化计算，收到了不错的效果。

【关键词】无形资产 T型账 未确认融资费用

一、引言

外购取得的无形资产，一般按其取得成本计量；但是，如果购入的无形资产超过正常信用条件，比如采用分期付款方式，则延期支付价款实质上具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，应付价款与现值之间的差额则作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法进行分摊并确认为利息费用。关于利息费用即未确认融资费用的摊销额的计算，现行教材多采用编制表格的方法，如表1所示。

编制“未确认融资费用分摊表”比较繁琐，也不够直观，对学生来讲有一定难度。笔者在教学实务中，引导学生采用T型账的方式来进行，明显提高了学习效果。

二、用T型账方式核算延期付款购入无形资产的思路

（一）T型账的含义

T型账又称丁字账，是账户的简单格式，形似大写的字母“T”或汉字“丁”。T型账户有左、右两方，分别对应会计分录的借方和贷方。金额记入左方时为借记该账户，记入右方时则为贷记该账户。

（二）相关会计科目

1.“无形资产”科目。购入无形资产时，按购买价款的现值计入“无形资产”科目借方。

2.“长期应付款”科目。购买时，按购买合同中规定的付款额，贷记“长期应付款”科目，还款时，按照每期还款额，借记“长期应付款”。……