杨军杰

摘要：随着社会的快速发展，经济也实现了迅猛增长，在一定程度上，增加了企业合并会计报表的难度，在合并过程中业务性质、结构层次、业务规模、业务范围甚至业务的复杂度都发生了相应的改变，同时也出现了很多问题，由于在企业中合并会计报表具有十分重要的作用，它不仅能够体现出企业的经济活动，更能直观、有效的记录企业的经营效益，因此本文就详细分析了现阶段合并会计报表中存在的问题，并提出几点解决策略。

关键词：合并会计报表；经济活动；业务性质；解决策略

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-02

前言

在經济发展的同时，很多企业为了追求更大的经济效益而进行了人为的操纵，财务合并会计报表制作中出现了一系列问题，影响了企业经济活动的真实性，对企业发展与行业领域的公平性产生了不良的影响，由此可见，合并会计报表具有十分重要的作用，为此企业和相关工作人员就应该对合并会计报表工作的重视，从而能够在理论基础的指引下，确定出更加适合的合并范围，为企业提供一个更加真实、有效的合并会计报表。

一、合并会计报表工作

1.合并会计报表理论基础

合并会计报表理论基础是会计报表合并人员的工作准则，现阶段在合并会计报表编制过程中，主要应用了母公司理论基础、实体理论基础以及当代理论基础。母公司理论基础就是以母公司为核心，重点强调母公司股东的权益，由此公司呈现出一种控股合并关系。因此在以母公司理论基础为指导时，在合并会计报表过程中视为母公司会计报表的延伸，重点应该反映出母公司在会计报表中，发生的经营活动，呈现出母公司的经营成果，且应该体现出股东在公司和子公司中分别享有的利益[1]。实体理论又称为，经济主体观，与母公司理论基础不同，该类理论基础并不承认合并会计报表与母公司报表为延伸关系，而是将母公司和子公司分别视为单一的经济实体，从不同经济实体角度分别进行考虑，更准确的体现出母公司与子公司的收益情况。当代理论基础又称为综合理论，该理论基础实现了母公司理论基础和实体理论的融合，对不同股东采用不同的方法进行计算。

2.会计报表合并范围

确定会计报表合并范围是保证合并工作能够更加有效的基础，而当前在进行会计报表合并时，应该严格遵循实质重于形式的原则。在合并过程中，应该以控制权为基础，根据实质进行相关的范围确定，而不仅仅是通过在法律上的地位而确定控制范围[2]。在具体合并过程中，如果某一方具有形式上的控制权，但是在相关规定中，并不具有实际上的控制权，在进行合并会计报表时，就不应该将该公司作为合并主体，因此在当前会计报表合并过程中，只有当该企业能够具有财务决策、经营能力，并在此过程中能够收获到一定的利益时，才能够将该企业纳入合并范围内。

3.合并会计报表处理方法

根据现阶段我国合并会计报表处理情况，主要将处理方案分为以下两种，一是权益结合法。该方法就是各个企业在合并过程中所呈现出的联合和继续，但是各种方法又不是一项购买交易。在合并过程中，会将直接和间接产生的费用确认为合并者共同产生的费用，从而在进行报表合并过程中会将费用体现在价值入账中，在进行合并处理时，按照账面之间的股份价值，进行适当的股东权益的调整，从而保证每一个合并的企业都能够获得更公平的利益；二是购买法。该这种方法伸向购买交易，就是在企业合并的过程中，根据实施购买的前提确定相应的交易价格，从而在吸收与合并的过程中，能够准确地做好资产入账工作。

二、当前合并会计报表存在的问题

1.理论基础应用具有局限性

在进行实际的合并会计报表过程中，在不同理论基础指导下会呈现出不一致的结果[3]。然而在当前，主要存在的问题就是理论基础应用具有局限性，特别是在当前企业进行会计报表合并过程中，更多地使用了母公司理论基础。在使用母公司理论基础时，虽然该种理论基础能够更好地反映出母公司控制的全部资源以及资金的活动情况，但是在实际合并会计报表过程中，只是将集团外的股东所提供的资金作为企业的负债，无法有效的记录企业在整体活动过程中所具有的资金支持情况，因此在使用母公司理论基础进行会计报表编制时，就无法体现出公司的出发点，使用起来更具有局限性。

2.合并范围特殊问题

虽然在企业合并会计报表过程中，新的准则已经确定了合并范围的基本条件，但是在实际合并工作过程中还存在着一些特殊问题，主要有以下几点：一是被投资企业性质不同问题，在新准则中并没有对该类问题的明确规定，因此在合并过程中很多人员会由于没有准则的指导而出现一些范围控制出现失误的问题，影响会计报表合并的准确性；二是临时投资问题，临时投资是指企业没有打算对被投资企业进行长时间的投资，而只是临时性的投资，工作人员在进行合并的过程中，不能够良好的控制该类投资应该合并的范围；三是联营企业问题，联企业合并过程中，被投资企业会受到投资企业的重大影响而导致其范围无法确定，造成合并范围不明确的现象；四是合营企业问题在合营企业，合作的过程中很多财政政策都是由投资方共同决定的，但是在会计报表合并过程中，无法明确确定哪一位才是经营的主体，导致其范围出现不明确的情况。

3.处理方法尚待完善

除了上述两项问题外，在合并会计报表过程中存在的一个更重要的问题就是，处理方法尚待完善的问题，通过上文的分析，我们能够了解到，当前在合并会计报表过程中主要使用了权益结合法和购买法，但是在未来的发展趋势中，购买法是主要方法，而将会全面取消权益结合法的适用，结合我国目前的企业经营状况来看，取消权益结合法还存在着很多的问题，不仅会降低合并会计报表的处理速度，而且还会造成合并出的会计报表存在着一些的真实性有待考察的问题，不能更好的体现出企业的经营活动。

三、解决当前合并会计报表问题的对策

通过上文的分析，我们能够更加准确的认识到当前合并会计报表中存在的问题，为了使合并会计报表更加真实有效，下面就提出三点具有可操作性的解决对策。

1.强化实体理论的应用

由于母公司理论基础存在着很多的不足之处，因此在会计报表合并过程中，工作人员就应该强化实体理论的应用。从我国的长期发展来看，实体理论也是一种必然选择方式，它不仅能够将母公司与子公司作为统一的整体进行考虑，而且能够更好地体现新准则中提出的实质重于形式这一合并准则，因此，企业相关的会计报表合作人员就应该以实体理论为基础，开展良好的会计报表合并工作。

2.从实质入手，控制合并范围

只有根据企业的实际情况，从实质入手，控制企业会计报表的合并范围，才能够提高会计报表的准确性。这就要求企业要做好以下几方面工作：一是认真细致地研究新准则，与原准则合并控制范围产生了很大的区别，新准则在会计报表合并范围方面，更加强调了实质重于形式，在合并过程中应该以控制权为基础，只有企业具有控制权，才能够将企业纳入到合并范围中。二是工作人员在进行会计报表和编的过程中，也要以此公司的控制和判断为基础，确定子公司是否具有控制权，从而明确子公司是否属于合并范围内，提高合并会计报表的有效性和准确性。

3.加强培训，提高会计人員素质水平

在合并会计报表过程中，工作人员占据了重要的地位，因此要想解决当前在合并会计报表过程中存在的问题，就要加强对工作人员的培训，有效地提高会计人员素质水平，这就要求企业和相关会计主管部门要做好以下几方面工作：一是全面调查现阶段会计人员的素质水平，在调查过程中，相关工作部门应该保证调查的全面性和准确性，从而在开展培训时更具有针对性；二是结合现阶段会计人员素质水平，有针对的为其讲授合并会计报表的处理方法，使其能够真正的将权益结合法和购买法应用到合并会计报表工作中，有效地针对企业实际情况，选择更合适的方法，提高工作人员工作效率，为企业今后的会计报表合并工作打下良好的基础。

四、结语

总而言之，只有做好会计报表合并工作，才能为企业提供更加准确、直观的经济活动，因此在具体合并过程中，相关工作人员就应该结合现阶段企业发展情况，以及不同的合并范围，以强化实体理论应用为基础，从实质入手合理控制合并范围，并通过加强培训，全面提高会计人员素质水平，从而为企业做好合并会计报表工作打下良好的基础。

参考文献：

[1]张志康，刘枫.关于合并财务报告的思考——基于国际财务报告修改的解读[J].会计之友，2012（4）.

[2]柴思敏.互联网背景下的事业单位财务管理创新[J].企业改革与管理，2016（15）.

[3]杨凌浩.浅谈投资性房地产转换的影响[J].财经界（学术版），2016（16）.