●孔欣悦

浅谈工程财务存在的问题及优化

●孔欣悦

财务管理是工程项目管理的关键环节，是工程项目管理水平的重要体现。工程财务管理主要目的在于规范工程建设的资金运动。目前随着经济的快速发展，工程财务管理中逐渐凸显出一些问题，给企业带来了一定的风险，对工程管理产生了阻力.本文分析了工程财务管理中存在的问题，并提出相应的解决办法。

工程项目 财务管理 工程资金

一、工程财务管理概述

工程财务管理是对工程财务活动关系实施的管理，它是指一个工程项目从工程开工、竣工、工程决算，直到工程保修期结束，这一期间的整个经济活动的财务管理，贯穿工程项目建设的整个过程。通过对工程项目各阶段成本和造价的有效控制和管理，使工程实际总投资达到预期目标的管理活动。

随着目前国民经济和信息化的飞速发展，传统观念下核算型工程财务管理已经不能满足企业的发展要求，简单的工程核算已经跟不上时代的步伐，新的经济形势对工程财务管理提出了更高的要求。

在遵守国家相关法律法规的前提下，合理筹集和使用工程建设资金，做好工程资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制工程成本，减少资金浪费，提高投资效益是工程财务管理的重要意义。工程财务管理不仅要做好工程资金支付审核、在建工程核算等工程财务基础工作，更重要的是利用资源构建合理的项目投资结构，逐步实现对投资效益的经济化、数据化衡量，减少无效投资，抑制投资冲动。

工程财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律法规和方针政策，强化关键风险防控，确保工程财务工作合法合规进行；开展投资能力管理、工程可研财务审查和工程财务后评价，促进公司发展和项目建设的协调统一；加强工程建设资金管理，保障工程建设资金的需求和资金使用的安全高效；强化工程成本内控，准确核算工程成本；及时编制工程竣工决算，施行竣工决算分级审核审批，实现工程价值管理闭环。

二、存在的问题

（一）工程财务管理制度不健全

第一，企业往往将工程项目的关注重点放在工程建设和运营过程中，因此缺乏完善的覆盖工程项目全过程的工程财务管理制度和流程，来对工程从项目资金筹集到开工建设再到竣工验收全过程所涉及的财务活动进行评价、监督和管理。不完善的管理制度也使各部门间分工不明确，难以相互协调，阻碍工程财务管理的顺利进行。

第二，企业未能构建全方位的工程财务标准或制定的财务标准与企业实际情况不符，使基建和财务人员难以量化项目投资建设过程中的各项工作，无法根据统一的标准对资金筹集、工程物资采购、工程预决算等活动的合理性进行判断，以及时发现工程项目存在的问题，降低了财务管理工作的效率。

第三，缺乏相应的奖惩机制促使财务人员积极按照企业制定的工程财务管理相关制度对工程项目进行指导和监督，及时发现存在的风险和问题并予以纠正，导致财务人员工作热情不高，工作效率低下，工程财务管理不能实际发挥作用。

（二）缺乏对工程建设的全过程财务管理

工程财务人员未参与到工程建设的全过程管理，不能实时跟踪项目实施进度，无法对工程项目各个环节中存在的财务风险进行有效识别和管控。同时，工程施工部门与财务部门之间缺乏密切的工作配合，没有明确的职责分工，导致财务人员无法及时获取管控工程财务风险所需的信息，无法对工程项目实施有效的监督。

具体表现为，财务人员往往没有参与在项目开工前对成本的估计，难以提前判断项目建设过程中可能存在的导致费用超支的风险点，并采取预防措施；建设过程中，工程资料向财务部门提交不及时，造成资本性支出不能真实反映项目的建设进度，财务人员无法实时掌握工程项目建设的支出，从而难以对项目成本进行精确控制；工程竣工投产后，建设部门不能及时进行资产的交付，工程财务人员无法进行暂估转资，导致折旧计提延迟，虚增当期利润；工程决算资料移交财务部门不及时、不齐全，决算编制延后，无法保证固定资产价值和折旧的准确性，影响当期利润的准确性，同时也会影响内审部门对工程项目进行审计和相关资料的归档工作。

（三）会计核算体系不健全

会计核算体系不健全体现在企业缺乏专业且结构合理的工程财务人才体系，工程成本核算方法不科学，尚未形成规范的会计核算流程几个方面。

首先，在一些企业单位中，管理人员忽视对工程财务核算人员专业素质的培养，许多工程财务核算人员没有参加过系统的工程财务制度培训。导致工程财务核算人员不了解工程管理方面的专业知识，对编制和审核工程预决算感到迷茫，难以胜任本职工作。

其次，工程项目与常见的生产经营活动的会计核算在会计科目设置、成本核算方法和会计报表编制上有较大的不同。不少企业特别是中小企业，会计科目设置较为简单，在“在建工程”一级科目下没有对建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资等支出进行区分，设置相应的二级科目，导致后期无法详细分析费用支出情况，对具体的超预算费用项目进行控制；对工程成本的核算存在误解，将工程建设的各项费用均计入项目成本，导致工程成本核算不准确，不利于对在建工程成本和企业期间费用的控制，同时也不能使本期利润得到准确反映；较少有企业为反映工程项目的会计信息设计专门的内部财务报表，如在建工程表、建设单位管理费用表等，未能对工程建设中生成的会计信息进行全面汇总和反映。

最后，由于缺乏完善的工程财务管理制度，一些企业的工程成本核算流程较为随意，没有及时对工程建设各个环节的业务生成相应的记录和凭证，并据以登记账簿，导致后期对工程项目的核算和审查无据可依。对登记入账的竣工固定资产没有及时进行盘点加以核实，导致账实不符的情况。

（四）缺乏对工程项目合同的规范管理

大部分企业尚未建立对工程项目从合同起草到合同签订再到合同归档的全过程规范管理。

在起草工程项目合同时，合同中缺少对工程价款、合同变更、付款方式及违约责任等重要事项的详细约定条款，容易在今后的工程施工过程中引起合同双方的纠纷。合同签订环节缺乏应有的内部控制，对合同订立人的资格没有严格的规定或规定没有得到执行，给之后合同的履行埋下隐患；财务等相关责任部门在合同订立后没有及时对合同内容进行审查，特别是合同的价款、付款方式、合同变更及违约责任等关键事项，导致无法及时发现合同中存在的错误和不清晰、不合理之处，并提出修改意见。在签订并审查合同后，很多企业并不重视施工合同的归档工作，工程项目合同处于分散管理状态，容易导致合同毁损、丢失等问题的发生，为今后查找合同文件带来了不必要的麻烦，也不利于企业对项目是否按照合同规定施工进行监督，同时归档管理手段落后，没有充分应用现代信息技术，导致管理效率低下。

（五）不重视工程项目税务管理

工程项目往往投资规模大、实施周期长，项目运营过程中会涉及大量的税务问题，且金额巨大，若对其疏于管理，对公司财务状况和国家利益都会造成损害。由于大型工程通常由多个单项工程构成，工程项目涉及增值税、消费税、企业所得税等多个税种，大型工程的施工企业很多是跨省市经营等情况的存，工程项目涉税问题十分复杂。

部分企业财务人员对税务相关规定不熟悉，特别在“营改增”全面实行后，财务人员对建筑工程增值税的处理普遍较为迷茫，企业也未及时针对这一变化给相关人员进行专项培训，导致财务人员在进行会计处理时无所适从。缺乏对工程税务问题处理方法的明确规定，会导致财务人员多计或少计应纳税额，或违反税务机关对缴纳时间、地点等的相关规定并导致企业受到处罚，企业将因此蒙受不必要的损失。还有部分企业一味追求低税负，违反税法有关规定，少计应缴税额，偷税漏税，损害了国家利益。此外，企业对采购物资、支付工程款等经营活动取得的发票没有实行严格的管理，相关发票是进行会计记录的重要原始凭证，增值税专用发票还可以在符合规定的条件下抵扣增值税销项税额，工程施工过程中取得的发票种类多数量大，未对发票进行严格管理将极易造成发票遗失，给会计核算和增值税抵扣带来不必要的麻烦。

三、问题产生的原因分析

（一）企业缺乏工程财务管理意识

企业对工程项目管理主要集中在施工管理、质量管理、工程进度管理等方面，以保障工程施工的顺利进行，对工程财务管理的重视程度不够，没有充分意识到工程建设过程中的资金运动对工程顺利开展的保障性作用。正是由于缺乏财务管理意识，很多企业对工程财务管理投入力度小，没有制定成体系的工程财务管理制度，配备具备工程财务管理专业知识的财务人员，建立规范化的工程财务管理流程，导致工程项目财务风险高，财务管理混乱。

（二）工程项目会计核算制度不健全

工程项目相关的会计核算方法与传统生产经营活动的会计核算方法包括会计科目设置、成本核算方法等方面存在着一定的差别，尽管我国会计准则在制定时考虑到了这一问题，但仍难以全面覆盖工程会计核算中可能出现的问题。同时随着我国政府和企业对工程投资力度的加大，工程项目管理得到了快速发展，出现了项目法人制度、项目资本金制度等新的模式和规定，而我国会计准则和企业会计制度的制定目前还缺少对此类问题的关注，导致会计准则和会计制度没有及时对创新项目管理方法涉及的财务问题作出说明和规定，无法引导企业进行相关的工程会计处理。

四、相关的措施建议

（一）完善工程财务管理相关制度和流程

为提升工程财务管理水平，各单位应完善工程财务管理相关制度和标准。首先，企业应制定符合自身特点的财务管理制度体系，该管理制度应包括工程投资计划管理、工程造价管理、成本核算与控制、资金运用管理、固定资产管理、项目审计等内容，覆盖工程项目全过程中的财务活动，并形成标准的书面规范文件。同时需要建立对工程财务管理人员的激励机制，确保工程财务管理制度得到严格执行。其次要设计量化的评价体系，为筹措资金成本、物资采购费用、工程施工成本等项目制定标准，指导相关业务的开展，为财务人员评价各项活动的资金运用情况提供依据。财务部门还应当构建工程财务管理的风险预警机制，以便对财务风险进行有效识别与控制，及时规避风险，加强财务活动的风险管理。工程建设投资单位及工程建设相关部门都要构建风险预警体系，形成全面的风险预警网络，实现对工程财务风险的全方位控制管理。

规范财务管理流程，有助于提高工作效率。企业应梳理工程财务管理中的重点环节，明确各环节工作管控要求，制定统一的工程流程，排定资料移交时间节点，严控资金管理，切实履行财务管理职能，有力支持工程投资决策和关键风险防范，充分发挥财务分析评估、监督的管控职能，实现以价值归集为主线，财务与业务高度融合的工程财务管理过程。

（二）积极参与工程全过程投资管理

财务部门应积极参与到工程的全过程投资管理中，不仅要做好财务核算工作，同时还要参与到工程建设的前期工作中，包括工程的可行性研究评审、审核投资估算、概预算编制等，从财务视角对前期工作进行监督，识别和防范项目实施过程中可能存在的财务风险，提高项目投入产出水平。在工程项目的可行性研究评审中，财务部门应对可行性评估标准的编制依据、投资估算和经济效益评价基础数据的取定等进行评审，判断拟投资项目是否可以给企业带来预期的经济效益。财务部门还应参加项目的招投标工作，以掌握与工程项目性质、施工时间、预算价格等情况的信息，评估招投标方案在财务上的可行性。

工程建设阶段，财务部门应紧密跟踪项目建设进度，根据工程物资到货及施工进度，审核物资采购、建设部门提供的工程物资和在建工程的入账依据，计算资本性支出并入账，确保费用列支合规合理，确保财务核算与工程实际进度匹配，审核付款单据的真实性、完整性和合规性，确保资金支付的及时、合规。

工程竣工投入运营后，财务人员应及时进行现场盘点，根据项目建设情况指导建设部门进行暂估资产的价值分摊，确保资产价值分摊的准确、合理。规范资产暂估、正式转固的流程，与业务部门共同编制工程结算、决算，及时完成竣工决算上报与批复工作，确保资产暂估与正式转资的时效性。建立项目全过程信息台账，保证项目实施每个阶段的关键数据和信息都得到记录，方便今后查找。

（三）不断提升工程财务人员的综合素质能力

工程财务管理人员要不断提升自身的综合素质，从单一型人才转向为复合型人才，最大限度发挥工程财务管理人员的工作积极性。首先，工程财务人员应当拥有丰富的工程会计核算专业知识，熟悉国家最新的会计政策和法规，掌握会计账务处理的原则、方法，能将理论知识运用到工程建设的全过程管理中，充分发挥工程财务管理的服务支撑和监督指导作用。其次，财务人员应当具备综合业务学习能力，熟悉与工程财务管理相关的其他知识，例如合同管理、税务处理、统计分析等，同时可以灵活运用这些知识对工程财务进行具体分析与处理。能对纷繁复杂的工程数据进行归纳、提炼、总结，搭建数据模型，为投资分析、决策制定提供可靠依据，支撑工程建设的顺利进行。

（四）加强财务管理信息化建设

为有效提高管理水平，企业应加强企业内部的信息化建设，可以考虑引入ERP系统优化企业的生产流程。ERP系统中的投标管理子系统、合同管理子系统、工程造价管理子系统、财务管理子系统等模块都可以用于工程财务管理，实现财务实时控制和资源共享。在引入计算机软件的同时，企业还需要根据软件特点相应调整财务管理流程，由于ERP系统是将整条供应链视为企业资源进行管理，因此企业应顺应软件设计思路，比照生产经营活动的供应链，对物资采购、资金支付、工程结算、资产管理等活动重点进行流程梳理。此外，企业还应当为信息系统配备相应的专业技术人员，制定相应的管理制度，确保管理信息系统的有序运行。

企业在利用信息技术对工程财务进行管理的过程中，不仅仅要重视对财务管理子系统的运用，还应充分利用工程信息管理、合同管理、物资采购管理等子系统中生成的信息，实现对工程项目的全过程投资管理。

（五）加强企业税务风险控制

工程项目涉税金额巨大，企业需要对其进行规范化的管理，以降低企业的税务风险。企业应在守法经营、依法纳税的前提下，积极开展工程税务管理工作。企业应将税务风险管控与企业整体风险管控相联系，在降低企业生产经营风险的同时把控税务风险；制定规范的工程税务管理制度，以明确管理人员工作职责，梳理税务管理流程；积极与税务机关进行沟通；安排具备相关专业知识的财务人员负责工程项目的税务管理，加强对发票等纳税凭证的管理，重视涉及增值税、企业所得税等重点税种的税务处理，充分利用各项税收优惠政策进行工程项目纳税筹划，帮助企业合理降低税负。

综上，对工程财务管理中存在的问题，企业应当给予高度重视，积极采取措施予以解决，以降低工程项目存在的财务风险，即企业要完善工程财务管理的相关制度和流程，提高工程财务人员的专业素质和综合能力，要求财务人员积极参与到项目全过程管理中，加强财务管理信息化建设和税务风险控制，从而提高企业社会效益和经济效益。■

（作者单位：国网江苏省电力公司经济技术研究院）

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