曾恒

（四川省气象局财务核算中心）

在国家的统一部署下，我国已初步完成“营改增”改革。作为我国结构化减免税收政策里的主要方面，增值税由生产型往消费型进行转变，降低第三产业税负，同时也带来了压力，事业单位作为其中一份子，只有积极应对改革才能获得发展。本文就“营改增”对事业单位财务管理方面的影响进行分析，提出了应对策略。

“营改增”事业单位财务管理对策

一、“营改增”的背景

上海作为全国首个试点单位自2012年1月1日起，开始实施“营改增”的改革。自2012年7月25日国务院决定扩增“营改增”试点范围。由上海市逐渐扩增至北京、天津、安徽、江苏、广东等地区。在2013年持续扩增试点范围，并且选择部分行业在全国范围内进行试点。应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为：提供交通运输服务的，税率为11%；提供现代服务的，税率为6%；提供有形动产租赁服务的，税率为17%；提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的，适用零税率。

二、“营改增”背景下对企事业单位的影响

（一）造成一些企业的税负不减反增

“营改增”之后，大部分的企业的减税效果都非常明显，但是还有一些产业面临着一些不减反而增加的问题。造成这一现象的主要原因就是服务行业的可抵扣项目相对的比较少。企业在缴纳增值税的时候，能够用来进项相抵扣的项目越多、金额越大、越频繁相对而言，企业的税负就越轻。而对于一些人力资源成本比较大的企业来说，其原材料的投入与固定的资产投资都比较少，所以在现行“营改增”的政策中没办法进行相关的抵扣，这样就增加了企业的税负压力。

（二）对公益性事业单位的影响

1、发票、会计科目的变化

伴随着事业单位改革的不断深入，对差额拨款和自收自支的公益性事业单位在非财政收入部分也纳入“营改增”。单位要按规定和需要开具增值税专用发票，这就对发票管理提出了更高的要求。同时要对会计的账目设增设‘应交税费-增值税，而且还要设置二级科目，销项税、进项税以及减免税额等。

2、公益服务类事业单位税负的变化

下面通过实例对“营改增”前后会计核算的变化进行比较，计算两种情况下事业单位纳税的差异。

例：某公益性事业单位对外提供技术服务取得技术服务费10万元（含税价）；后该项目支付燃料动力费1.17万元，取得增值税专用发票，其中增值稅0.17万元。

“营改增”前，该单位提供技术服务需要交纳营业税（税率5%），与支出没有关系，会计分录为：

（1）取得收入并计提税金

借：银行存款100000

贷：经营收入100000

（2）计提营业税金及附加

借：经营支出——商品服务支出-税费5600

贷：应交税金——应交营业税5000

应交税金——营业税金附加600

“营改增”后，该事业单位是小规模纳税人，税率为3%，不能抵扣进项税额，不考虑配比支出的情况下，会计分录为：

（1）确认收入

借：银行存款100000

贷：经营收入97087.38

应交税金——应交增值税（已开发票）2912.62

（2）计提税金附加

借：经营支出——商品服务支出-税费349.51

贷：应交税金——增值税附加349.51

可以看出，对于小规模纳税人交纳的增值税及附加共计3262.13小于营业税的5600元，税负减轻。

若该事业单位为一般纳税人，收入100000（税率6%），开具增值税专用发票；则支出的燃料动力费1万元的进项税0.17万元可以抵扣，会计核算如下：

（1）确认收入

借：银行存款100000

贷：经营收入94339.62

应交税金——应交增值税（销项税）5660.38

（2）计提税金附加

借：经营支出——商品服务支出-税费679.24

贷：应交税金——增值税附加679.24

（3）配比支出1万元燃料动力费进项税可以抵扣

借：经营支出——商品服务支出-燃料费 10000

应交税金——应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款 11700

该单位交纳的增值税及附加为（5660.38+679.24-1700=）4639.62也比营业税低。

（4）如果1万元燃料动力费没有计入配比成本，而是计入了事业支出中，那么进项税不可抵扣，应缴纳的增值税及附加为（5660.38+679.24=）6339.62税负增加。

另外， 在“营改增”之前，企业所缴纳的营业税能够在缴纳所得税之前全部扣除，但是“营改增”后，企业在缴纳增值税不能够将所得税扣除，这样就使得企业的所得税缴纳的税额增加。在国家对事业单位进行所得税汇算改革的大形势下，事业单位所得税税负也会有相应的变化。

3、“营改增”对事业单位会计核算标准的影响

在实行“营改增”以后，事业单位财务人员对税额的认定是否准确很关键。由于事业单位对外提供技术服务所取得收入和成本有时候不能实现配比，取得增值税发票所使用的经费来自于财政拨款，所支付的进项税额不能抵扣应税服务收入形成的销项税额。这就对事业单位会计核算提出更高要求，要分清单位商品（服务）、所得对税收的过程以及之间的关系。

三、在“营改增”背景下，公益服务类事业单位财务管理的对策

（一）清理经费来源、估算年经营收入

作为公益服务类事业单位应积极主动的分清资金来源和支出范围，做到账目清晰。事业单位的财务人员应该及时核算预估当年开具的发票金额，500万元作为小规模纳税人和一般纳税人的分界线，单位应充分考虑实际情况及下属企业间收入及税金抵扣情况，如果单位作为小规模纳税人税负较低，就需要控制开票节奏，如果作为一般纳税人又有进项税意义抵扣的话，可以申请调整为一般纳税人。

（二）格式也单位应当加强发票管理

重视内部监督，杜绝在资金管理中存在的不当行为及漏洞，以保证资金使用的高效率和安全性，从而保证增值税的科学抵扣。

制定完善且系统的发票开立、领用和核销制度，专人管理，以降低事业单位在这一过程中承受的资金安全和法律风险。比如在设备采购及基建项目建设中，按先收款后开票的原则结算费用，即先按客户的信用程度填写《发票领用审批单》，再将其交项目或部门负责人审批，再由开票人员审核和催款。

在购进固定资产或采购服务时，在清楚预算支出项目的情况下应按要求获取增值税专用发票，同时针对小规模的纳税人，可鼓励其按规定向所在地的税务机关申开增值税专用发票，以提高抵扣的效果及减轻税负。

（三）完善事业单位会计核算体系

会计核算基本原则是成本和收入配比原则，多数事业单位有大部分资金来源于财政拨款，机构运行用于人员和公用的基本支出不足，需要依托本单位资质对外提供技术服务收入等来弥补，而这部分收入和相应支出很难实现配比，收入中包含了大量的智力劳动和本职工作的劳动，这部分成本不能有效的在支出体现，结余金额往往弥补了事业经费的不足，从而造成了收入和支出不能配比。而实行“营改增”以后，只有属于经营支出的进项税额才可以抵扣，经费来源属于财政拨款用于事业机构和运行的基本支出是不能抵扣进项税的。这就要求事业单位改进核算方式，建立健全适应增值税征收管理办法的会计核算，财务管理部门应尽可能在计提进项税额时使用增值税的专用发票，同时在财务处理上，对开具发票的单位在增值税下设置辅助账，分单位核算并定期与应收应付账款核对，及时清理，清算税票的抵扣情况。

（四）健全会计审核制度

一是强化收入管理，以免计算或收入分类出错而造成多纳税款；二是通过合理分类、设立专题及对业务性质和税率核算进行研究来强化类别分类，从而推进各项会计核算工作的开展；三是健全成本核算制度，特别要严格管理可抵扣进项收入，同时密切关注国家的政策动态，适时地选择最佳的纳税方式和投资时机等来寻找抵扣税项。值得注意的是，抵扣指的是增值税抵扣，其为销项税与进项税的差值。

参考文献：

[1]杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场，2012（01）.

[2]徐小梅.“营改增”对文化事业单位的影響及应对措施[J].行政事业资产与财务，2013（4）.

[3]安艳丽.浅谈营改增对企业财务的影响[J].财经论坛，2013（3）.

[4]李一琨.论“营改增”税制改革对事业单位的影响[J].中国商论，2016（09）：28-30.

[5]缪丽燕.浅析事业单位如何应对营改增后的问题[J].财会学习，2016（11）：179.

（上接第275页）重质求实；克服拜金主义等不良社会诱惑，做到精益求精，以质量取胜，急功近利之心不可取，重量务虚之势不可为，学术泡沫不可创，一旦这些不良现象蔓延开来，将严重影响到高校教师的师德师风建设。

学术研究是一种永无止境的探索过程，这个过程不仅需要能将科研成果转化为社会前进发展的动力，同时也是教学育人所需要保持的一种思想态度，只有做到“人无我有，人有我优，人优我精，人精我变（指创新变革）”的研究意识，才能使得高校教师在治学过程中更加严谨，带给学生一种具有较高学术素养的良好印象，也会使得学生们也放下浮躁心里，扎实的搞好自己的学业研究，不断增强深入研究的意识，从而提高大学学生整体的人文素养，为社会培育出更多研究型人才做好意识形态上的引导工作。

四、高校思想政治工作培育师德师风之创新意识

创新体现了一种进取意识、一种活力态度、一种开辟精神。高校作为为社会输送高素质人才的摇篮，在打好学识基础的同时，还需要培养学生们主动思维与创新意识，因为创新意识可以促进学生个人素质结构的变化，也是提升学生个人本质属性的力量。教师是创新意识教育的灵魂，他们是培育学生的最主要的实施者，只有充满创新活力精神的教师，才能用自身的行动来带动学生们的能动活力，才肯于有意识地去挖掘学生身上所具有的创新性特质，才能培养出具有创新精神的学生。因此，要在思想政治工作中用理论联系实际的方式，让教师们摆脱固步自封的思想意识，拥有“敢探未发现的新理”的创新精神；要从内心中有对自己学科的最新科研成果与发展趋势信息获取的主动意识，关注本学科的最新发展动向，同时还要借鉴相关学科的理论知识来不断创新和丰富本学科的体系，这样才能带动学生多了解所学学科的前沿新知识、新信息，努力提高自身的学术水平。

教师身上的这种创新意识也是一种师风的体现，通过自身不断的探索和创新发展，会让自己所培育的学生感觉到专业方向感和对未来发展的美好憧憬感，进而可以带动学生们对专业的兴趣、理性的思考、活力的思维，会使学生从内心中转变自己的学风态度。从而形成以思想政治工作促进教师的思想认识，教师的言传身教感染学生的思想意识，形成良性循环。

从思想政治工作培育高教教师师德师风意识分析中可以看出，当高校教师成为追逐功利和实惠的个体，为了强调个人价值实现的重要性，忽视了“四有”教师的奉献精神，甚至为了职称与职务地位的提升，不惜通过弄虚作假、学术骗局来达到目的的时候，其自身的“传道、授业、解惑”的职责都无法履行的情况下，更无从谈及对学生思想政治意识和品德的影响。因而，师德师风意识建设是高校思想政治工作的重要内容，也是高校提升教育教学质量规律的内在要求。教育无小事，处处皆榜样。教师是知识的传播者，是学生人生之路的导师，以真才实学教导学生，以师德师风培育学生，以自身言行感染学生，这是高校思想政治工作建设师德师风的基石，也是激活学生自我认知、自我提高、自我升华的重要途径，所以要下真功夫搞好高校教师的思想政治工作，在言行举止、气质性格和工作态度、专业素养等方面力促师德师风意识更上一层楼。