摘 要：在审计学科中，审计现象是其中的一个重要研究对象，审计主题是审计现象的一个分类框架，也是审计学科构建框架，在实际的工作中，审计现象分为信息主题和行为主题，信息主题分为财务信息和非财务信息，而行为主题主要是用对各项具体行为的约束和制约。审计学科一般分为四类：一般审计学、财务信息审计学、非财务信息审计学、行为审计学和制度审计学，需要把各审计学科根据相关的理论进行分类，财务信息审计学在审计学科中属于主要内容，其他学科还属于基础阶段。

关键词：审计学科；审计主题；审计现象；行为审计

在审计学科中，学科体系是审计学科的重要框架，学科若没有一个适宜的体系框架来支撑，就如同一盘散沙没有凝聚力，学科效率和学科体系也会随之降低。近年来，随着审计学科的一步步发展，趋势已越来越往好的方向发展，但是与相邻学科比较起来，仍处于比较落后的阶段，也存在着很多的问题，b/影响着审计教育的发展，导致审计学科的理论和实践工作无法顺利开展，也给审计事业的发展带来了较大的影响，除了中国以来，其他国家很少的专门的审计专业，所以我国要想将审计学科做大做好，就必须构建一个合理的学科体系，将学科体系作为审计学科发展的基础，提高审计学科的实践能力，促进审计事业的发展。

一、审计学科体系的内涵属性及构成

1990年，莫茨和夏拉夫认为，审计是一个独立的学科领域，有审计的性质和职能所特有的概念群，不可能从其他学科引入。审计学学科体系是指审计学科中一系列相互联系、相互依存的科学内容，是审计实践的科学概括。若想深入剖析审计学科的内涵以及属性，就要客观了解审计主题是什么，提高对审计学科的研究探索，确定审计学科的定位。石爱中认为，审计学科是一种交叉性学科，介于社会科学和管理类科学之间，在我们进行钻研时，可以把审计学科当成一种科学知识来进行研究，表现出其丰富的理性和经验特征，使学科更具有丰富性和边缘性的特点，也具有不同层次、多个分支的特点。

莫茨和夏拉夫就审计学科体系如何构成指出，审计由哲学基础、审计假设、审计概念、审计准则和实际应用五个层级构成，划分审计理论的基础一般是哲学，按照顺序合理开展审计假设、审计准则和审计概念，以保证层次划分具有合理性。

二、审计学科的研究对象

1.审计现象

审计学科能否成为一个独立的学科，在于是否有独立的研究对象，审计现象就是审计学科的研究对象，审计现象具有特征独特的特点，其他现象不能对其进行涵盖，同时也其他学科也不能将其作为研究的主要内容。

审计现象有着明显的区别于其他学科的自身特征，且是客观存在的，早在3000多年前的古埃及，监督官员就对政府财务收支情况进行了准确记录，以保证其准确合理性，并且检查了政府财政概况，审计工作历史悠久，经过时间的沉淀以及实践经验的累积，共分为三种形式，分别是政府审计、民间审计以及内部审计，这三种审计形式的进步与发展，也代表着当时审计工作的不同，突显审计工作的发展近况，大大显现了一个时代对于审计的看法。到了今天，三大主体审计也各有特色，并且在不同的国家都各有侧重，比如内部审计，在大多数发达国家，审计现象中占有重要地位的是风险管理、内部审计控制以及治理評价，而发达国家又不同于发展中国家，审计现象中占有重要地位的是管理审计、财务审计以及经营审计等。审计现象种类繁多，逻辑结构不同，其差异也是相当巨大的，需要以其所在环境的具体情况为基础，才能使内部审计体系更为合理、完善，，深化内部审计职能，使其成为一个独立的学科体系。

2.审计主题

任何一种审计，都包含有相同的元素，其主体是特定的事项，基础是既定的标准，收集证据需要以特定事项为中心，根据某些特定的行为主题来表达自己的意见。审计主题主要的组成成分是行为主题、信息主题。通常情况下，信息主题意见主要有两个方面，其一，信息是不是具有真实；，其二，绩效水平是否真实。行为主题和信息主题二者是一致的，包括两个方面，其一，行为是不是具有合法性；其二，行为是不是具有合理性。审计工作是一项经济监督系统，客观的反应真实的经济活动信息，不管是哪一种的审计现象，其基础性要素都是审计主题。

审计主题和审计现象以及审计对象具有一定的差异性，通常情况下，在审计主题中发挥主体地位的是审计对象，而审计对象主要是针对对谁进行审计的问题进行研究，而审计主题关注的是“审计什么”的问题。王文彬、林钟高（1989年）提出，审计是一个系统，主要执行经济监督的功能，在实践上有审计监督、管理对象和审计处理对象两个。前者是客观存在的经济活动，后者是客观存在的经济活动信息。从实际来看，经济活动即行为主题，经济活动信息即信息主题。审计人员在表达自己意见、看法时行为主题都是特定的，并且需要保证行为具有合理性以及合法性。而在进行这一活动时，需要其充分了解目前经济的发展概况，以便对经济活动主题以及经济活动地点进行合理科学的选择。

作为审计主题的信息就是审计客体的陈述或者认定，一般来说，这种陈述和认定是以定量的形式来表达。信息本身又可以分为两类，一类是财务信息，它的典型形式是各类会计资料中的信息，另一类是非财务信息，它的典型形式是各类统计资料中的信息。以信息为主题的审计，就是对各类信息是否对既定标准一致发表意见。

总体来说，有两类四种审计主题：信息主题，包括财务信息和非财务信息，行为主题，包括具体行为和制度，任何一种审计现象都可以归结为上述四种审计主题和他们的组合。

三、审计学科分支体系内容

1.一般审计学

各类审计现象在一般审计学中是研究的重点，从理论层级来说，也可以称作审计基础理论，重点讨论了在审计工作的过程中出现的问题，并对这些问题进行回答，审计的基础理论也因此而形成，在审计基础理论中，审计的需求、审计的内容、审计的本质、审计的主题、审计客体、审计目标、审计方法与审计环境八个理论来组成审计基础理论，通常情况下，一般审计学也可称作审计学基础或者基础审计学，其主要的研究内容是常规原理、技术、步骤、方法以及改变等。

2.财务信息与非财务信息审计学

财务信息审计在审计学中占有重要地位，以财务信息作为审计主题，莫次、夏拉夫（1990年）提出，会计不是审计的一个分支，两者是截然相反的，不能混为一谈，主要分为两个层级，分别是理论和应用。其理论层级研究方向主要是财务信息审计中出现的基础性问题等。但是，在应用层级中，研究方向则更侧重于财务信息审计的具体操作方法等。

财务信息审计作为审计学科的重要组成部分，以财务信息作为审计主题，根根据莫茨以及夏拉夫等的觀点，审计与会计的从属关系存在问题，不能单纯将审计看作会计的分支。审计与会计是完全相反的两个学科，不能混为一谈。审计可以分为两个层级，分别是理论和应用，在理论层面，其主要的研究任务则集中于财务信息审的基本问题等，而在应用层级，审计的重点和核心将集中于审计的步骤、方法等。

从某些特性来看，非财务信息审计与财务信息审计是类似的，然而其审计主体也存在差异，现在的非财务信息是从原先的财务信息改变而来的。

3.行为审计学和制度审计学

行为审计学以具体行为作为审计主题，包括违规行为和次优行为，在行为审计学下，也可以分为理论、应用两个层面来对待，在理论层级中，主要是将审计学中所涉及的主要内容进行探讨，特别是对具体行为审计的研究，需要从需求、本质、主题、审计客体、审计内容等方面入手，具体到行为审计的应用层级，其研究内容不外乎是审计概念、方法、原理、操作等

制度审计学也由理论和应用两个层级来组成，理论层级把制度审计的需求、本质、审计主体、审计客体、审计内容等作为重要研究对象，应用层级把制度审计的原理、概念、步骤、方法和技术等。

四、结语

审计学科体系的构建对审计学科的发展有着深远的影响，在实际过程中，需要我们对实际审计主题框架以及审计学科体系进行深入的研究，把各个个审计分支之间的联系和存在的内部独特性作为重要的研究对象，将各学科各分支有机的结合起来，进而形成完整的独立学科体系。审计学科体系的构建对于审计学科有着重要的意义，近年来我国的审计学也取得了良好的发展，但是已经发展起来的审计学目前还是处于比较基础的阶段，还需我们共同研究探索，从而把审计学这个领域大力发展起来。

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作者简介：宋彦君（1995.08- ），女，本科，就读于湖北经济学院会计专业，专修ACCA，现为ACCA会员，将致力于注册会计与审计方向的研究学习