李莫愁

(东华大学 旭日工商管理学院，上海 200051)

审计准则与审计失败
——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

李莫愁

(东华大学 旭日工商管理学院，上海 200051)

以2000—2014年间我国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本，首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系。研究发现，在所有的审计失败案例中，“审计证据”和“函证”两个具体审计准则被触犯的频次最多，“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会计报表审计”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和“审计工作底稿”等审计准则被触犯的频次也相对较多。并且，在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此。

审计准则；审计失败；审计证据；审计质量；审计模式；审计监管；审计独立性

一、 引言

审计准则一方面为规范审计工作提供技术指导，影响注册会计师在审计过程中的职业判断；另一方面也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。因此，审计准则可能天然地与审计质量或审计失败相关。

我国的审计准则制定机构一直致力于制定适应经济发展的准则体系。经财政部批准同意，我国注册会计师协会从1994年5月开始起草独立审计准则，到2003年，先后制定了6批审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南以及职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则等，共48个项目。……