黄 湘

〔河南牧业经济学院 会计学院，河南 郑州 450044〕

经济与管理

正本清源话成本
——兼议成本会计

黄 湘

〔河南牧业经济学院 会计学院，河南 郑州 450044〕

“成本”一词由来已久，但是，成本究竟是什么？成本与费用是什么关系？至今仍众说纷纭；成本会计对象、成本会计目标这些重要理论问题，则长期无人提及；当前供给侧结构性改革形势下，哪种成本核算方法最适合？也是需要研究的问题。笔者认为：成本源自耗费；成本是对象化的耗费；成本与费用一般处于“并联”状态，有时又是“串联”关系；成本会计对象不是成本而是耗费；成本会计的主要目标是为经营决策提供成本信息；“分批法”应该是供给侧结构性改革下成本核算方法的最佳选择。

耗费；成本；费用；成本会计；成本信息

成本是什么？成本源自何处？成本与费用是什么样的关系？成本会计的对象是成本吗？等等。表面上看，这些问题似乎是不言而喻的，但“言”出的结论却不尽相同，可谓仁者见仁，智者见智，认识没有统一。这种局面不仅对成本核算与管理的理论研究、教学产生不利影响，更会阻碍成本核算与管理的实践工作。为此，笔者根据多年成本会计教学经验以及成本核算管理实践体会，对上述问题进行探析。

一、成本源自何处？

成本源自耗费。社会生产的过程也即社会生产耗费的过程，没有耗费便不可能生产。马克思指出：“生产行为本身，就它的一切要素来说，也是消费行为”“商品价值的这部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以，对资本家来说，这就是商品的成本价格”。……