刘春

一、股权投资的分类

控制，能够决定被投资企业财务和经营政策，并从中获利的方式，通常指对子公司的投资；共同控制或重大影响，共同控制指按照合约与其他企业共同控制被投资企业的方式，通常是指对合营企业的投资；重大影响指能够参与被投资企业的财务和经营政策，这种情况下通常是指联营企业的投资；三无类型，无控制、无共同控制、无重大影响的权利，也就是一般参股性质的投资。

二、股权投资跨类型转换的会计处理

（1）获得共同控制或重大影响增持，也就是由类型三转变为类型二。即由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，投资方改按权益法核算的初始投资成本应将原资产的公允价值加上新增投资的公允价值之和。而公允价值与原账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。例1：A公司于2016年1月1日以480万元取得B公司10%的股权，企业银行存款支付，A公司将其划分为可供出售金融资产。2016年1月1-2016年6月30日，B公司实现净利润70万元，除此之外被投資公司无其他净资产变动。2016年6月30日，A对B投资的公允价值变动为550万元。2016年9月1日，A公司又对B公司追加投资1700万元，取得B公司30%股权，至此，A公司对B公司持股40%，对B公司具有重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为6000万元。

A公司会计处理（单位万元）：

①2016年1月1日，对B公司投资

借：可供出售金融资产—成本 480

贷：银行存款 480

②2016年1月1-2016年6月30日，B公司实现净利润70万元

A公司不用做调整

③2016年6月30日，公允价值变动的会计处理

借：可供出售金融资产-公允价值变动 70

贷：其他综合收益 70

④2016年9月1日，A对B新的持股比例为40%，应享有B公司的份额为2400万元（6000万元×40%），而其投资成本是2250万元（1700+480+70），调整其账面价值，长期股权投资按照2400万元入账，同时转出其他综合收益

借：长期股权投资-B 1700

贷：银行存款 1700

借：长期股权投资-投资成本 700

贷：可供出售金融资产—成本 480

—公允价值变动 70

投资收益 150

借：其他综合收益 70

贷：投资收益 70

（2）丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响减持，也就是类型二转变为类型三。因持股比例下降，不再实施共同控制和重大影响后应该对剩余的投资按金融工具的计量和会计处理方法，把转换之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。例2：A公司于2015年7月1日以600万取得B公司30%的股权，能够对B施加重大影响。取得投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为1500万。2015年7月1日-2015年12月31日B公司实现净利润300万元，除此之外，B公司无其他资产变动。2016年初至2016年6月30日B公司实现净利润200万元。2016年7月1日A公司以660万元出售了B公司20%的股权，至此A公司不再对B公司具有重大影响，并将剩余资产重分类为可供出售金融资产，处置当日剩余股权的公允价值为330万元。A公司会计处理（单位万元）：

①2015年7月1日，对B公司投资成本600万元，由于600万元>450万元（1500×30%万元），所以无需调整

借：长期股权投资-投资成本 600

贷：银行存款 600

②2015年12月31日根据享有的份额确认投资收益180万元（300万元×30%）

借：长期股权投资-损益调整 180

贷：投资收益 180

③2016年6月30日根据享有的份额确认投资收益120万元（100万元×30%）

借：长期股权投资-损益调整 120

贷：投资收益 120

④2016年7月1日，确认处置B公司20%投资的投资收益，由于出售股权投资的三分之二，所以无论是成本还是损益调整都要转出三分之二，也就是400（600万元÷30%×20%）万和200万（300万元÷30%×20%）差额进当期损益

借：银行存款 660

贷：长期股权投资-投资成本 400

长期股权投资-损益调整 200

投资收益 60

⑤2016年7月1日，对B公司不再具有重大影响按可供出售金融资产核算

借：可供出售金融资产-成本 330

贷：长期股权投资-投资成本 200

长期股权投资-损益调整 100

投资收益 30

（3）是原持有的具有控制的股权投资，因部分处置导致丧失了对被投资单位的控制的，也就是由类型一转换为类型三。转换之日需要把公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。例3：2015年7月1日，A公司以6000万元购入B公司60%的股权，银行存款支付，由于对B公司具有控制，对该股权投资采用成本法核算。2016年7月1日A公司将该投资中的90%的股权以5800万元的价格出售给C公司，C公司并非B公司关联方，出售后A公司还持有B公司10%的股权，对B公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算，剩余股权公允价值为700万元。

A公司会计处理（单位万元）：

①2015年7月1日对B公司投资。

借：长期股权投资—投资成本 6000

贷：银行存款 6000

②2016年7月1日，转出出售的股权投资成本，剩余股权投资转为可供出售金融资产，账面价值600万元，当天公允价值700万元，差额100万元计入当期损益。

借：银行存款 5800

贷：长期股权投资 5400 （6000万元×90%）

投资收益 400

借：可供出售金融资产-成本 700万元

贷：长期股权投资 600 （6000万元×10%）

投资收益 100