徐兰

【摘要】随着我国事业单位会计工作改革进程的加速，在单位财务管理中，传统的会计核算方式难以满足社会发展的需求。公益二类事业单位中经营活动的增加，使得传统的会计核算模式难以精确地反映单位的财务状况。基于此，本文立足于事业单位会计核算中所采取的收付实现制现状，分析该种模式在实际应用中的局限性和改进对策。

【关键词】事业单位；会计核算；收付实现制；局限性；对策；思考

一、前言

在事业单位中，收付实现制是现阶段我国事业单位所采取的主要会计核算方式，该种方式在具体的财务管理会计核算中存在着较大的局限性。尤其是在会计环境发生变化的基础上，收付实现制的弊端也显露出来。为了保障事业单位中会计核算工作的有序进行，提升会计核算的精确度，需要打破收付实现制在事业单位中应用的局限性，与事业单位发展问题相互结合，实现事业单位中的资金合理化应用。

二、收付实现制在事业单位会计核算中应用的局限性

1.核算方法不能反映出真实的资产价值

在收付实现制下，事业单位中的固定资产采取不计提折旧的核算方式。该种方式导致了事业单位核算价值失真。近年来，很多事业单位都进行了硬件和软件设备的更新，如扩大办公用房的面积、建筑物及仪器增设等，这无形中增加了固定资产的价值。同时，事业单位中的很多固定资产会随着市场形势变化发生无形损耗，而事业单位在对于这些固定资产进行价值核算时一直以设备的无损耗状态进行估价，导致很多事业单位中的固定资产价值出现虚增的情况。固定资产不计提折旧，所有固定资产在报废前都以原价为单位的资产价值反映，会计核算工作难以准确的反映出资产真实价值。

2.对于不同性质的资金不能准确核算

随着事业单位分类改革的进行，公益二类的事业单位需要按照国家确定的公益目标和相关标准开展活动，在完成规定任务的基础上，可依法开展相关经营活动。提供公益服务取得的事业性收费等非税收入，须全额上缴国库或财政专户，实行“收支两条线”管理；依法取得的经营收入，须纳入单位预算管理，并依法纳税。财政对公益二类的事业单位给予定项定额的资金支持，缺口部分需要单位面向市场进行经营活动来弥补。公益二类的事业单位属于差额拨款性质的事业单位，既涉及财政资金，又涉及经营活动。如果简单地按照收付实现制来作为收支核算的依据，将难以准确地反映单位实际的财务状况。相应地，收付实现制的问题局限性还体现在结余反映不均衡上。以实际到账的收入和实际付款的支出作为会计核算的计量标准，将会导致经营结余的不准确。

3.无法真实反映单位的债权债务

传统的收付实现制，是以资金的实际到账或支出来作为会计核算的依据。在公益二类事业单位的经营活动中，若按此执行将会使得单位的应收应付款项均得不到准确的反映。面向市场开展经营活动的事业单位与企业类似，对于已开发票未到款的经济活动事项若不加以反映将会使得单位的发票管理混乱无序、缺乏监管。相应的，支出方面若只包含现金实际支出的部分，则当期已经发生但尚未用现金支付的债务会形成单位的隐性债务。对于应收应付账款的核算不准确，将会导致财务报表的不完整、不准确，严重的情况会使得事业单位资金管理、经营决策上出现失误。

三、改进事业单位会计核算中收付实现制的对策

改进事业单位会计核算中收付实现制问题，首先需要确定固定资产计提折旧方法的应用，其次，倡导在会计部门中权责发生制与收付实现制并行，最后，改革事业单位财务会计报表的编制体制。

1.固定资产计提折旧方法应用

针对事业单位中的会计核算工作中收付实现制在单位中的固定资产价值核算中的局限性，呼吁事业单位采取固定资产计提折旧方法，提升事业单位固定资产核算的精确性。目前，在会计核算中包含几种固定资产计提折旧：（1）年限平均法也称直线法；（2）工作量法；（3）加速折旧法。这些方法对于固定资产折旧有一定的帮助，在实际应用中，事业单位会计核算对于直线法使用较多。

2.权责发生制与收付实现制并行

改进事业单位会计核算中收付实现制落实的局限性，需要将权责发生制应用到会计核算工作中，实现权责发生制与收付实现制的并行。在事业单位中采取适当的权责发生制能够有效的避免收付实现制存在的局限性，满足单位宏观管理现状。事业单位会计核算中实行权责发生制在一定程度上避免了收付实现制中所出现的错误信息，促进事业单位将真实的财务状况直接反映出来。对于事业单位中拖欠的债权债务，需要在确认收入的同时增加债权资产，同时需要特别注意可能收不回的款项，需要进行计提坏账准备。在会计核算中，将事业单位所承担的公益性工作和面向市场的工作所涉及的收支往来業务分开来进行核算，前者采用传统的收付实现制，后者采用权责发生制，将两种制度有机结合，对单位的资金收付进行科学合理、合法合规、真实准确地核算和管理。

3.改革事业单位财务会计报表的编制体制

事业单位中收付实现制存在着问题，一方面与会计核算制度自身有关系；另一方面与事业单位财务会计报表的编制体制有关。打破事业单位财务会计收付实现制的局限性，需要加快对于事业单位中会计人员的素质培训，如，在制定会计报表中，以权责发生制为基础，对于会计人员进行有针对性的培训，使得会计人员能够对于事业单位中的资产核算等有一个深层次的认识，而不是仅仅局限于收付实现制思想体系的束缚下。

四、结论

综上所述，在本文的研究中发现，事业单位会计核算中收付实现制应用存在着以下局限性：核算方法不能反映出真实的资产价值、对于不同性质的资金不能准确核算、无法真实反映单位的债权债务、忽视隐性债务的核算、结余反映不均衡等。因此，改进事业单位会计核算中收付实现制问题，首先需要实现固定资产计提折旧方法的应用；其次，倡导在会计部门中权责发生制与收付实现制并行；最后，改革事业单位财务会计报表的编制体制。

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