代六师+��

【摘要】本文主要通过对国内外对于媒体对于审计质量影响的相关文献进行回顾，在此基础上研究媒体对于审计质量的具体影响及其实现路径。研究发现，媒体对于审计质量即产生正向影响亦产生负向影响。但是，二者相互影响的机制不明，有待学者进一步研究。

【关键词】媒体；审计质量

一、引言

随着资本市场的发展，媒体的作用也越来越受到人们的关注。媒体的作用在于其能发挥外部监督的职能。Dyck（2002）认为新闻媒体作为独立于立法、司法和行政之外的“第四方权力”，对上市公司和会计事务所同时发挥着监督和治理作用。新闻媒体作为独立于上市公司和会计师事务所的外部环境力量，在借助信息传播和外部监督功能降低市场信息不对称水平和提升上市公司治理效率的同时也必然影响上市公司的董事会、管理层和审计师等各类市场参与者的行为。

二、媒体对于审计质量影响文献回顾

（一）媒体的正向影响

媒体关注的增加会显著提高审计质量。吕敏康和冉明东（2012）研究结果表明，媒体报道影响了审计师在定价契约谈判过程中的信息占有和盈余管理风险权重的判断，审计师更加关注盈余管理行为的风险，并最终将其反映在审计定价上。媒体关注降低了审计师对盈余管理行为的容忍程度，使其更加担心审计失败暴露的风险，因此，媒体的关注能提高审计质量。（戴亦，等，2013；张丽达等，2016）。

媒体的负面报告能提升审计质量。周兰（2015）研究发现，媒体负面报告与审计质量显著正相关。媒体的负面报道对提高审计质量有较强的治理效应，媒体监督可以弥补我国制度环境发展不平衡造成的审计质量的差异（彭桃英，2014）。余玉苗等（2013）研究发现媒体对上市公司负面报道越多，审计师对其发表非标准审计意见的概率越大；当年财经媒体对上市公司负面报道越多，审计师改善次年审计意见类型的概率越高。这说明媒体监督起到了审计治理的作用。

降低代理成本。吴联生（2011）研究发现会计事务所通过会计信息鉴证服务的供给，发挥着缓解各利益主体间的代理冲突，降低市场交易成本的功能

（二）媒体的负面影响

尽管大量学者发现媒体报道能提高审计质量，但仍有部分学者提出相反意见。负面报道还会放大审计师对上市公司的认知偏误（Joe，2003；吕敏康和冉明东，2012）

媒体报道影响企业的过度投资行为。张建勇等（2014）媒体报道总数量和媒体正面报道数量与企业过度投资程度正相关即当媒体报道尤其是正面报道数量越多时，会导致投资者情绪高涨引起公司价值高估，缓解融资约束，或者导致管理层过度自信，提高企业的投资水平，从而引发公司过度投资行为或者缓解投资不足行为。而媒体负面报道对企业的投资行为没有显著的影响。

媒体报道影响公司和审计师之间关系的稳定性。刘启亮等（2013）研究发现在高诉讼风险的环境下，管理及其他方面的媒体负面报道、性质比较严重的媒体负面报道、权威、专业和大胆的媒体进行的负面报道会对审计师变更产生影响。公司面临的媒体负面报道越多，公司和审计师之间的审计聘用关系越不稳定，越容易发生审计师变更。

审计师迎合媒体报道。张龙平和吕敏康（2014）研究发现上市公司媒体评价越高，其被出具标准无保留意见可能性越高，且随着审计师风险容忍提升而更显著。表明，审计师出于意见认同动机会参考媒体意见，在“同化”和“顺应”机制影响下其行为表现出一定程度的“从众”效应

（三）媒体对于审计质量影响的原因

1.降低审计师与公司之间的信息不对称

媒体作为信息的载体和中介，能够向资本市场传递相关的信息，缓解信息不对称，提高信息透明度（Dyck et al.，2008，Bushee et al.，2010）。媒体行业的工作者中不乏金融、管理和会计等方面的精英人士他们会根据公司所发布的一些信息或是公司的一些举动去分析判断公司的内部真实情况并将此信息传递给广大受众（李明、黄雷，2014）。

2.媒体报道能够影响审计师声誉

通过在大众媒体上查找与专业审计师有关的文章发现在重大事件中媒体根据事件进行的报道加强了审计师客户的市场反应（Peursem and Hauriasi，2000）。而采用實验法发现诉讼不仅会给审计师带来诸如损害赔偿、防御这样的直接成本池会带来损害声誉这样的间接成本，但为了避免更进一步诉讼肩声誉的审计师仍会采取诉讼而不是庭外和解的战略（Mccrackne，2003）。审计师声誉是审计质量的基础。声誉给予审计师保持独立的动机，树立一种发现和报告违约行为的业绩与声誉需要高昂的代价，但一旦树立起来，这种声誉就可增加对审计服务的需求和他的服务报酬（watts and zimmerman，1986）。

3.对企业行为进行监督

媒体关注有效地抑制了管理层的盈余操纵行为，从而提高了会计信息质量并最终提升了市场对盈余构成信息的定价效率，降低了应计的误定（权小锋、吴世农，2010）。基于媒体的监督治理功能，当年媒体对上市公司负面报道越多，审计师越倾向于对其出具非标准审计意见。这会使得管理者面临巨大压力，从而提高管理效率，改善企业绩效，以争取次年被审计师出具标准无保留审计意见（杨德明等，2010）。

4.法律风险

20022015年，约有近30家上市公司在虚假陈述民事赔偿案件中被投资者告上法庭，涉及会计师事务所审计责任的约有7家。因此，为信息媒介的媒体负面报道揭示了公司面临的潜在风险。张天舒（2013）研究发现媒体负面报道揭示了客户的风险，当公司诉讼风险增大，会计师事务所会扩大审计程序和范围，并且更加关注事后诉讼风险，最终提高审计质量。

三、文献述评及展望

回顾以往的文献发现，大部分都的学者都认为媒体能够提高审计质量。对于审计师而言，媒体会使得其更加尽职的完成其工作，以避免可能的诉讼风险并降低其声誉。此外，媒体可以帮助审计师更加了解被审计单位。对于企业而言，媒体的监督使其不得不提高自身的管理水平，并抑制其进行盈余管理，使其报表的数据更加真实。此外，运用声誉高的审计师审计不仅能提高审计质量，还能提升企业的声誉。

对于媒体而言需要谨慎对待。虽然，其对审计质量的提升有帮助，但是也不能忽略其可能带来的负面影响。首先，由于新闻媒体自身的特性，其往往对于事实有一定程度的夸张以吸引读者的眼球。有学者以证明了媒体对于事实报道的偏差会影响审计师的行为。其次，媒体对于企业的大量负面报道可能会使得审计师对于企业形成一定的偏见。

总之，要正确认识媒体对于审计质量的影响，合理看待媒体的意见，尽量保持公正、客观。

参考文献：

[1]吴伟荣、刘亚伟.公共压力与审计质量——基于会计师事务所规模视角的研究[J].审计研究，2015

[2]吕敏康、刘拯.媒体态度、投资者关注与审计意见[J].审计研究，2015

[3]周兰，耀友福.媒体负面报道、审计师变更与审计质量[J].审计研究，2015

[4]张丽达等.媒体监督、内部控制与审计意见[J].审计研究，2016