孟翠湖　齐珊

摘要：近年来，全球气候变暖、资源枯竭等问题日益加重，低碳经济概念的出现为企业可持续发展指明了新的方向。碳审计是监督低碳经济下企业社会责任履行情况的重要手段，而其中内部审计的作用不容小觑。文章从低碳经济与企业社会责任理论出发，分析了低碳经济下建立企业社会责任内部审计的重要意义，并从审计主体、内容与程序三个角度提出了构建适应当今企业发展的低碳内部审计模式，最后就企业开展低碳内部审计的实际执行过程提出了相应的建议。

关键词：低碳经济 企业社会责任 内部审计

一、低碳经济与企业社会责任理论分析

（一）低碳经济的提出与内涵

低碳经济的概念，最早由英国首相布莱尔在题为《我们未来的能源——创建低碳经济》的白皮书中提出，其核心是在不影响经济和社会发展的前提下，通过技术创新和减排方式创新，降低温室气体排放，减缓全球气候变暖，从根本上转变人类的生存发展观念，实现经济和社会的清洁与可持续发展。在这之后，向低碳经济转型逐渐取得世界各国的共识。法国、日本和加拿大等国已经采取相应的政策措施；美国主张通过技术途径解决气候变化问题。近年来，我国政府也积极加入到低碳发展的行业中。2006 年底，科技部、中国气象局、国家发展与改革委、国家环保总局等六部委联合发布了我国第一部《气候变化国家评估报告》，成为我国政府关注发展低碳经济的开端。2010 年3 月，生态环保、可持续发展成为两会的主题，全国政协“一号提案”内容即为低碳环保。2015年发布的“十三五”规划建议中提出，推动低碳循环发展，推进能源革命，加快能源技术创新，建设清洁低碳、安全高效的现代能源体系。

（二）企业社会责任内部审计的涵义

企业社会责任是指企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。企业在其生产经营过程中，正确处理与环境、员工及各利益相关者的关系，关系到企业能否实现可持续发展。因此，必须充分利用企业内部所拥有的资源监督和评价企业社会责任履行情况。根据 2009 年国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。企业经营的目标是不断创造和增加价值，目前的内部审计是增值型审计，基于这一共同的目标，内部审计可以通过充分发挥其职能，评价监督企业社会责任的履行情况，为企业发展提供建议，实现企业价值增值。

二、低碳经济背景下开展企业社会责任内部审计必要性

（一）企业低碳社会责任信息披露现状

近年来在经济社会协调发展的环境背景下，以及各种政策制度的推动下，我国企业社会责任报告进入了快速发展阶段。作为企业碳信息披露的主要载体，这也为我们研究企业低碳社会责任履行情况提供了良好契机。但经过对企业社会责任报告的研究，我们发现企业对于其低碳社会责任履行情况缺乏独立监督和评价，且披露内容较少。在报告中企业只愿意披露其必尽责任信息，而对于应尽和愿尽责任却披露较少。此外，由于我国碳信息披露的发展还处于初级阶段，我国的碳信息披露缺乏统一的标准，各项相关制度还有待改善，碳信息需求和供给还没有形成良好的互动关系，很少有企业愿意将其经营活动对大气环境的影响作为企业战略管理的一部分考虑，更不愿意在对外报告中提及其节能减排的有关信息。

（二）开展低碳社会责任内部审计必要性

随着工业化的飞速发展，人类面临的全球变暖、生态环境恶化、资源枯竭问题日益严重。作为最大的发展中国家，我国面临的气候环境问题尤为突出，近年来持续不断的雾霾天气更是为我国环境问题敲响了警钟。党的十八大报告中提出，要着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式，从源头上扭转生态环境恶化趋势，为人民创造良好生产生活环境。

在低碳经济与可持续发展的背景下，企业的利益相关者关注经济效益的同时也将会更加关注社会效益。因此需要持续评价、监督企业社会责任履行情况，对企业社会责任报告进行审计。而企业的内部审计部门能站在企业整体角度，发现企业经营中存在的问题，识别和分析企业社会责任相关风险，并设计相关程序评估这些风险，避免企业因忽视社会责任而承担不必要成本。

三、低碳经济下企业社会责任内部审计模式构建

（一）低碳社会责任内部审计主体

低碳经济下企业社会责任审计的主体包括企业内部审计部门、政府审计部门以及注册会计师等社会审计机构。其中内部审计是企业监管的第一道防线，内审人员在低碳社会责任审计过程中具有很多优势。首先，内审人员的独立性保证了其能够客观、自由的工作，不偏不倚地提出审计意见。其次内审人员的专业性强，当低碳经济涉及到企业产品的销售、银行贷款的取得以及企业的税负时，内审部门需要对各项业务活动在低碳经济下运行情况进行及时监督检查并提出改进建议。最后，内审人员熟悉企业文化和風险，具有整合企业内部控制的能力，低碳经济背景下，内审人员的职能开始由传统的检查、监督向评价、咨询职能转变，企业社会责任的承担影响着企业投资、融资等各项经营决策，因此需要内审人员在企业持续发展和承担社会责任方面提供独到的见解。

（二）低碳社会责任内部审计内容

1.企业低碳合规性审计。内审机构在低碳社会责任审计中，内审人员首先应掌握组织应该使用哪些相关的环境方面的政策、制度或标准，以及法律法规对被审单位所作出的特殊规定。另一方面内审人员要检查组织过去和现在的经营管理活动中是否违反过低碳经济政策、法规，若有违反则结果如何，及时告知企业管理当局违法、违规行为可能承担的责任及受到的处罚，并提出切实可行的改进建议。

此外，对于不同的行业企业，尤其是高能耗、高污染企业，除了应遵循国家、地方政府发布的政策法规外，内审人员也应协助企业生产经营和管理机构从企业发展战略出发，规定企业的资源利用效率、温室气体减排目标、生产过程的低碳标准及其他为实现可持续发展所需做出的努力。

2.企业生产经营活动低碳审计。内审人员应首先对企业低碳管理系统进行审查和评估，确保企业低碳管理制度的科学性和有效性，对企业低碳管理的机构设置、人员配备、工作效率发表客观、独立的评价建议，并随时改进企业在低碳管理中可能存在的薄弱环节。其次，内审人员还应具体了解企业现行低碳管理制度的执行情况。根据产品生命周期，企业生产经营活动可以分为产品设计、材料釆购、产品制造、产品销售和产品使用及循环再利用五个阶段。内审人员应检查和评价每个阶段活动对环境产生的影响，比如，企业是否使用了可再生能源、新型环保材料，是否已将温室气体排放量降至了最低，是否建立了绿色物流系统，等等。对存在改进空间的生产环节，通过企业流程再造重新设计低碳管理制度，并确保制度的贯彻执行，提升环境绩效。

3.企业低碳资金使用绩效审计。企业的环保资金是企业资金运动的重要组成部分，环保资金的有效利用对组织的现实运作和未来发展具有重要影响。企业低碳建设资金的主要来源包括政府提供的财政专项资金、税收减免和贷款贴息，以及企业以低碳方式取得的绿色专项贷款。内审人员要发挥其监督作用，检查低碳资金的取得、管理、使用的合规性、真实性，重点考察资金划拨使用的授权审批制度，资金管理过程中有无中间环节的截留、挪用现象，资金的使用是否遵循了效益最大化原则，是否达到了预期的使用效果。

4.企业碳排放量审计。企业生产经营过程中，所有直接或间接排放的温室气体都要在碳排放报告中进行记录。具体而言，对温室气体排放的审计是指碳能源，如煤、石油、天然气等碳氧化物、硫化物等。在对企业碳排放量的内部审计中，需要内审人员对温室气体排放信息的真实性、准确性进行核算，并审计温室气体排放是否达到预期的低碳减排促进效果。

（三）低碳社会责任审计内部审计程序及方法

在环境问题日益严重的今天，开展低碳社会责任审计必须要积极发挥内部审计的作用。这要求内审人员在企业承担低碳社会责任方面发挥检查、监督、咨询及评价职能，进行事前规划、事中监督、事后评价。首先根据企业所处的环境、战略目标，确立低碳内部审计活动的目标计划；其次内审部门通过咨询、确认活动具体监督和评价企业低碳社会责任的履行情况；最后出具企业低碳社会责任内部审计报告，提出相关建议和改进措施，督促管理层履行低碳社会责任，从而提升企业价值，实现可持续发展。具体内部审计程序如下页图1所示。

四、大唐国际公司低碳审计案例研究

电力资源是我们生活中的重要资源，电力行业的发展以环境、资源为支撑，其在生产中会产生大量的能耗同时也会排放大量的污染气体。因此本文从电力行业入手，选取大唐国际发电股份有限公司来进行碳排放研究，从而对低碳内部审计提供启示。

（一）背景介绍

大唐国际发电股份有限公司成立于1994年，是我国大型独立发电公司之一。面对日益严重的大气污染，公司始终坚持建设“资源节约型、環境友好型”企业，坚持绿色运营，将绿色低碳理念也逐步融入生产运营全过程，大力推广节能新技术，大规模开展脱硫、脱硝、除尘设备改造，注重灰渣、粉煤灰、脱硫石膏和废水的综合利用。最近几年，烟尘、二氧化硫、氮氧化物、废水达标排放率均完成 100%，始终保持行业领先水平。为了应对全球气候变化挑战，公司积极推广节能新技术，加快推进节能升级改造，持续降低机组能耗水平。2015年，公司清洁能源和可再生能源占公司总装机容量的 26.12%。单位供电煤耗和单位发电油耗均有所下降。可见公司不断地加大对项目改造和新能源的投入，降低成本，以生产更环保的产品，更好地履行社会责任。基于上述案例背景，本文选取了大唐国际公司 2011—2015年的碳排放量情况和环保改造投入情况，详见表1、表2。

（二）案例分析

基于表1、表2数据，逐年进行对比分析，首先从2011年到2015年大唐国际公司的环保改造投入逐年递增，而且增长幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅达到了102.24%，2013年到2014年增幅超过40%。其次，公司的供电煤耗以及碳排放和污染物排放指标都呈现出逐年递减的趋势。截至2015年，公司烟尘排放率达到0.05，供电煤耗达到 305.72，二氧化硫排放率到达 0.17，氮氧化物的排放率达到0.24。其中，2014年到2015年烟尘排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分别达到了28.57%、32%和33.33%。最后，通过两张表格的对比分析，可以发现公司污染物的排放量与环保改造投入成正相关，公司因为环保改造投资所获得的收益将远大于投入，不仅能为公司带来经济利益，也有助于公司社会责任的履行，树立企业的形象。

（三）对低碳内部审计的启示

大唐集团每年在其社会责任报告中都会公告碳排放信息，说明日常工作中对碳排放记录的好，这将会对低碳内部审计工作提供便利条件，内审人员能比较容易地获得所需的数据。此外，大唐国际公司还设立了专门的碳审计部门，并加强对碳审计人才的培训，这也是执行低碳经济政策的有效手段之一。而现实中有一些企业没有意识到碳信息披露和碳信息内部审计的重要性，认为披露甚至是日常记录与否不会对生产经营产生影响，实际上，内审人员要对碳信息的生成、报告、披露全过程进行监督、评价，保证碳信息披露的准确性，企业才能更好的履行低碳社会责任。

由于我国碳审计起步晚，企业对碳审计的了解不足，企业没有认识到低碳发展对企业经营的重要性，加之社会公众对它的认知度较低，执行意识薄弱，难以形成规范有效的低碳管理系统。目前我国碳审计仍主要以注册会计师为主体，内部审计的地位不突出，事实上内审人员在碳审计方面具有很大的优势，发挥好内审作用，有助于企业更好的履行社会责任，提升企业价值。J

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