温永兰+王琛

摘 要：在经营管理过程中，企业必须保证财务报表的有效性与准确性，因为财务报表可以反映企业的财务状况、经营成果及现金流量等，所以企业必须管理好财务报表。但是目前很多企业的财务报表存在着粉饰行为，严重影响了企业管理者的正确决策及企业的金融秩序。本文分析了财务报表粉饰行为的动机、常见手段、弊端及其相关的预防措施。

关键词：财务报表；粉饰行为；防范

中图分类号： G717 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）32-47-2

0 引言

财务报表的粉饰行为在我国非常普遍，且其危害性非常大。财务报表的粉饰行为会导致会计信息失真，从而误导财务报表的使用者，如股东、债权人、政府及社会公众，使他们做出不正确的判断和决策。因此，要想使监管部门及时发现、防范和化解企业的财务风险，必须使其对财务报表的粉饰行为有更多的了解。对财务报表粉饰行为进行研究，不仅有利于会计人员有针对性地分析财务报表，也有利于国家的宏观调控。

1 企业财务报表粉饰行为的动机

1.1 为了使财务指标达标和提高竞争力

财务报表使用者对财务指标非常敏感，因为它们可以从这些财务指标中分析出该企业的财务状况和经营成果等，比如，投资者如果想了解企业的偿债能力，他们可以分析企业的流动比率、速动比率等，而企业的速动比率指标则极容易被粉饰。目前，随着中国经济的日益全球化，其市场竞争也越来越激烈，很多企业为了不被市场所淘汰，他们会通过粉饰对外报出的财务报表来掩盖企业真实的经营能力，以求在市场上立足，这就从另外一方面加强了企业粉饰财务报表的动机。

1.2 为了减税，增加利润

目前我国的会计和税法分离度比较差，企业选择不同的会计方案，所缴纳的税款也不一样，如企业可以选择固定资产的折旧方法、存货的计价方法等。税收过高则会减少企业的利润空间，而企业本身面临着巨大的外部市场竞争环境和财务压力，财务报表粉饰的动机就自然产生了。尤其是对于上市公司来说，财务报表越美观，则其股票期权的经济利益越高。还有一些企业的大股东与经理联手来粉饰企业的财务报表，为了赚取资本利差，不惜损害小股东的利益。

1.3 为了获取商业信用及信贷机会

一些企业为了获取银行等金融机构的信贷机会，专门设立了许多套不同的财务报表，因为银行等金融机构都有着自己的风险评估机制，一般情况下，经常亏损的企业及缺乏财务实力的企业是很难从金融机构获取贷款的。对于那些经营状况不好的企业，要想获得商业银行或其他金融机构的信贷资金，只能粉饰企业自身的财务报表。社会各界普遍认为，商业信用较好的企业，通常是那些长期财务报表显示良好的企业。

2 财务报表粉饰行为的常见手段

2.1 利用关联方交易调节利润

关联方的交易行为很独特，其特征具有两面性，具体表现为：从经济学方面来说，与一般的独立交易相比较，关联方交易可以减少企业自身的信息成本、管理成本及监督成本，可以大量节约其交易成本，因此，公司实现的利润最大化的手段之一便是关联方交易；从法律方面来说，虽然关联方交易的双方在法律上平等，但在实际交易过程中却是不平等的。由于利己动力的诱导，关联方往往会滥用对公司的控制权，导致等价有偿的条款被关联方违背，从而促成关联方发生不公平、不公正的交易，进而股东及其他利益相关者的利益被严重侵害。

2.2 利用资产重组调节利润

资产重组是指企业资产的所有者、控制者与企业外部的经济主体进行的、对企业资产的分布状态进行重新组合、调整和配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。很多企业会做假账、进行财务舞弊，而这些企业使用的手段中其中一个重要手段便是资产重组。尤其是在我国上市公司中，很多企业会使用资产重组手段进行财务报表粉飾，而且这种行为很隐秘、难以被察觉出来。

2.3 使用虚拟资产调节利润

企业资产的特殊组成部分之一是虚拟资产，而虚拟资产也构成了持续经营会计假设的前提产物。从根本上来说，虚拟资产并非企业真正的资产，它是企业过去的交易中已经发生的损失或者费用，按照企业权责发生制的要求和配比原则，将其暂时作为企业资产进行会计核算。企业尤其是上市公司财务报表粉饰的常用手段是把虚拟资产作为“蓄水池”，少摊销或者不及时确认企业已经发生的损失或者费用。

3 企业财务报表粉饰行为的弊端

3.1 损害股东利益

经过粉饰的财务报表不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因此，投资者就无法通过财务报表来了解企业的真实生产经营状况。一些上市公司虽然实际上已经出现亏损状况，但是他们会通过粉饰财务报表来美化自己的经营业绩，来误导中小投资者。当这些公司的真实经营情况暴露出来之后，最终损害的是中小股东和散户的利益。

3.2 误导债权人，提高其坏账风险

目前我国的大部分企业都面临着资金短缺的状况，而从银行贷款可以充分发挥财务杠杆的作用，银行确定贷款金额的重要依据之一是该企业的财务报表。很多企业为了符合银行的要求，从而获得银行贷款，他们会采取粉饰财务报表中财务数据的手段。公司的财务报表被伪造了，银行对企业的了解变得更加困难，从而会导致银行盲目增加对企业的贷款。

3.3 为经济犯罪创造机会

公司财务报表的粉饰将会给一些不法分子创造犯罪机会，他们会通过粉饰财务报表来侵吞国家的资产。在我国每年损失的税收中，财务报表粉饰造成的税收损失占了绝大多数，这些税收损失中有很大一部分被转移到消费基金上了。

4 公司财务报表粉饰行为的防范措施

4.1 建立健全公司内部控制制度

要想有效地防范企业对财务报表的粉饰行为，必须建立和完善企业的内部控制制度，特别是要实现各部门之间的相互制约和监督，使潜在当事人难以获得粉饰财务报表的机会，同时，还要借助会计电算化等辅助手段来加强企业的内部控制制度，提高会计信息的处理速度。

4.2 进一步完善相关会计准则

根据中国目前的会计制度和会计准则，企业可以根据自身的情况对相关业务的处理方法进行选择，因此，这也就给企业的相关人员提供了粉饰财务报表的机会。所以，进一步完善企业的会计制度和会计准则显得非常重要。与此同时，会计准则的修订应该具有超前性，使其能够准确地适用于企业未来的经济活动，避免企业在面对新业务时出现“无法可依”的情况。

4.3 加强经济系统的监督作用

国资委、税务、工商、财政、审计、银行和证券机构等都属于我国的国民经济监督系统，这些机构部门跟企业联系非常的密切，他们分别从各个角度监督企业的各种财务报表。但是这些机构之间只是分工不同，他们之间并没有真正建立起紧密的联系。因此，他们只能从片面的角度监督企业的财务报表，而且这些部门在行使自己的权力时，都有寻求自身利益的倾向，这导致各部门的监督管理在某些方面存在着差异。

4.4 加强注册会计师行业的监督力度

使用非法手段操纵会计利润和选择合理的会计政策都属于公司财务报表粉饰的手段，注册会计师要善于运用专业手段判断出企业选择的粉饰手段是不是合法合理。如果会计报表没有得到注册会计师的有效监督，那么粉饰过的财务报表就会使得会计信息失真，从而干扰报表使用者做出正确的投资决策。因此，要想有效防止财务报表的粉饰行为，注册会计师行业是一个不可忽视的重要力量。

5 结论

财务报表的粉饰行为是一个历史性、国际性的问题，会计报表的粉饰行为会严重误导投资者、债权人、政府以及社会公众，而且会使上市公司的財务报告和审计报告失去其应有的风险预警作用。如何制止财务报表的粉饰行为一直是会计界及各国政府需要研究的重大课题。我们只有深入了解财务报表的粉饰动机、类型及其方式，才能够对症下药，从而选择正确的识别方法，并制定出有效的预防措施，使财务报表能够真正为广大的报表使用者服务。

参 考 文 献

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