税务领军人才国际税收班课题组

对量化分析选址节约因素的探索

税务领军人才国际税收班课题组

主张选址节约等地域特殊优势对价值创造的贡献，是我国税务机关一直以来在转让定价领域提倡并坚持的理念。本文在选址节约已有理论实践的基础上，以《联合国转让定价手册——中国实践章节》所阐述的“四步法”为框架，对于量化分析选址节约因素，尝试提出一种具备实务操作性的计算方法，并对后续研究值得思考的方面加以说明。

选址节约 超额利润 转让定价

面对数字经济的冲击以及跨国公司的税基侵蚀和利润转移，以BEPS行动计划为引领的G20税改对国际税收体系进行了规则重塑，确立了利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的根本原则。国际合作与协调是当前国际税收领域的主流，但国际税源竞争依然是不可回避的话题。在转让定价领域如何充分主张选址节约、市场溢价等地域特殊优势在价值创造中的贡献，代表发展中国家维护自身的税收权益，已成为中国税务机关需要深入研究的课题。BEPS行动计划最终成果将本地市场特征作为可比性调整因素而非无形资产，对我们来说是一柄“双刃剑”：一方面意味着地域特殊因素参与超额利润分配很难采用与无形资产类似的“倒算剩余”方式，需要基于量化分析予以正面回应；另一方面也意味着如果量化分析得当，将在超额利润分配中占据“先手”优势。因此，本文尝试针对理论和实践方面已有相当基础的选址节约因素，探索具备实务操作性的量化分析方法，从而对相关税收实践形成支撑。……