马晓勇

摘要：跟踪审计与工程建设项目管理是紧密相关的。传统审计属于事后型，而跟踪审计需要全过程切入项目管理的各个阶段，而工程建设项目管理目标的实现也切实需要发挥跟踪审计的作用，在当前反腐势头的高压之下，更加需要把跟踪审计贯穿项目管理的各个阶段，创新工程建设项目管理的模式，杜绝寻租空间，降低企业建设成本。

关键词：跟踪审计；工程建设；项目管理

当前，越来越多的工程建设项目摒弃传统的事后型审计，采用跟踪审计对工程项目实施全过程监督管理，从而防止投入资金浪费。对于工程建设项目，尤其由集团公司投资建设的项目，建立跟踪审计的项目管理新模式，越来越具有现实的必要性和紧迫性。跟踪审计的内容和方法以及大量的文献，本文着重探讨两者的整合。

1跟踪审计与项目管理之间的关系分析

项目管理，是指运用各种技能、方法与工具，为满足或超越项目有关各方对项目的要求与期望所开展的各种计划、组织、领导、控制等方面的活动。而跟踪审计，是指审计机构根据国家及地方的有关法律规定对建设工程项目全过程的的咨询、鉴证和监督活动。从两者的关系来看，项目管理的各个阶段的工作目标和实施内容都是跟踪审计的重点关注对象，而跟踪审计也完全不能脱离项目管理形成“两张皮”，两者的互相需要、紧密配合的特性，使得两者之间的整合显得更有价值。

2008年以后江苏省电信实业集团有限责任公司陆续上马了一些较大规模的基建项目，风险管理部组织开展了项目的全过程跟踪审计，并以制度规范了建设单位、中介机构、跟踪审计部门的职责和权限，规范了跟踪审计流程和要求。为进一步完善内控，强化牵制作用，在得到领导首肯以后，创新了招投标监督权、工程管理权、大宗采购权三权分立的管理办法，由内审部门履行所有较大项目的招投标监督权，由专业从事贸易采购的器材公司履行大宗物资采购权，由工程建设单位履行具体工程管理权。还挑选专业人员成立了内部招标的专家委员会，对不符合政府公开招标条件的项目，进行严格的内部招标。这样，从工程设计、招标文件的制定、合同审核、付款审批等真正实现了全过程控制，同时，内部审计部门还承担了“上传下达”沟通角色，每月召开跟踪审计例会，通报每月工程进展情况，及时将项目进展过程中重要信息和问题汇报公司领导，及时解决问题，并督促整改。在工程跟踪审计管理过程中，风险管理部坚持原则，廉洁奉公，尊重专业，既能够充分听取多方面意见，协调不同的利益诉求，又能在领导支持下，坚持同质低价的原则，有效降低了工程成本。累计降低工程成本2219万元。

2跟踪审计与工程项目管理的组织整合

组织整合主要包括机构和职能的整合，通过招标代理机构，公开招标选择确定设计、施工、监理等相关单位，同时通过选择确定跟踪审计单位，通过签订合同的形式明确跟踪审计的具体要求，并将跟踪审计作为工程项目管理的有机组成部分，从组织机构上给予保证。同时，依靠审计、造价、管理三个专业有机整合，协助业主对建设工程全过程依法审计、造价控制和提供管理咨询的管理审计模式（详见下图）。目前我公司工程建设采取了这样的实施方案，审计组在现场办公，和建设单位以及施工监理企业密切沟通，建立例会制度，提出审计过程中发现的各类问题，及时予以纠正。在管理职能上，跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，把参与工程建设管理的各利益方的职责通过制度予以明确，从而使各相关方各司其职。在审计的时间把握上，可以在土方、主体等分项工程结束后，及时安排专项初步审计，提高了审计纠偏的工作效率，同时对项目现场进行监督把关，尤其是加强对隐蔽工程的现场督查，使得项目各个环节的质量得以保障。

3跟踪审计与工程项目管理的流程整合

传统审计是事后查错、防范舞弊的。跟踪审计围绕项目整个生命周期的各个阶段进行跟踪、咨询和控制，并参与项目管理的全过程，并且直接参加到工程项目管理的整个流程：决策阶段-设计阶段-招投标阶段-施工阶段-竣工结算阶段-竣工决算阶段-交付使用阶段，工作目标是按时保质保量完成建设任务并按照预算控制工程造价。实践表明，跟踪审计除了降低企业建设成本之外，还能有效地规避企业面临的工程风险。具体而言，实行跟踪审计监督，审计人员从投资决策开始就参与到工程项目中，通过全过程的监管，能够有效避免和防止工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为。

4跟踪审计对项目管理的创新与思考

4.1建立健全政策执行跟踪审计的制度规范

跟踪审计是建设项目审计模式的重要创新，为了确保跟踪审计能够持续健康运行，我们应该建立完善的制度体系，包括审计指南、审计准则以及审计规范，结合审计实践，不断探索，逐步建立明确的具有可操作性的政策执行跟踪审计规范、审计制度和相应的审计质量控制体系。要根据审计内容的发展变化，针对不同的内容制定相应的绩效考核指标和实施标准，使评价指标体系更加具有针对性和操作性。需要强调的是，指标设置要把握好相关性、准确性、客观性、谨慎性的原则，科学合理地选择多门类评价指标，采取定量与定性相结合的办法，为政策执行情况提供综合衡量尺度。

4.2着力提升审计工作质量

跟踪审计不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。需要不是直接参与管理，但是一定要把质量作为跟踪审计工作的生命线，加强全过程管控和审理，探索审前承诺、审改分离、审后检查工作机制，实行审计权力和审计责任清单制度，强化对审计整改落实的督查督办，实行审计质量终身负责制，引导激励审计干部坚持原则、敢于碰硬、查深查透。注重发挥跟踪审计的促进作用，对于审计中发现的问题，及时以书面形式进行反映，督促整改，切实扮演好监督者这一角色，努力提升审计价值。

4.3重点把握跟踪审计的关键环节

跟踪审计要参与全过程，必须有效地把握审计的“关键点”。所谓的关键点就是在项目建设过程中的关键环节，具体而言，在设计阶段，注意加强设计招投标文件、图纸、设计概预算审核；在招投标阶段，重点把握招标文件、工程量清单、投标报价、施工合同的审核；在施工阶段，注意隐蔽工程记录、工程变更、工程洽商、主要材料、设备定价、工程索赔、进度款支付的审核；在竣工阶段，注意加强工程结算资料、工程结算书的审核。抓住各个阶段的关键环节，就能对症下药，将全过程的整个面上的跟踪审计工作转化成若干个关键点的把控，从而有效保证了跟踪审计的效率和质量。

4.4强化跟踪审计队伍建设

在跟踪审计过程中，公司往往因为自身的审计力量有限，而跟踪审计又具有任务重、工作量比较大的特性，所以必须不断加强审计队伍建设。首先，加强自我学习着力提升审计人员综合素质。通过主动收集新政策并加以学习研究，不断增强审计人员对新政策新规定的获取与理解能力，提高审计人员的职业洞察力与敏锐性。其次，往往会借助社会中介来进行协审，探索向社会购买审计服务。第三，加强培训工作。以案例教学、现场教学为主，利用视频会议系统开展普及性培训，举办精品班和大讲堂，不断提高审计队伍的实战能力，更好地做好审计工作。