魏武

摘要：本文以营改增为背景，探讨营改增对施工企业财务的影响。进而从施工企业的财务活动中，寻找关键点，确保企业可以合理利用营改增政策，改善财务管理能力。

关键词：营改增 施工企业 财务管理

在全面营改增的背景下，建筑施工企业已经正式被纳入到营改增的范畴。了解营改增政策，在施工企业主营业务链条中加强营改增有关政策分析和利用，对于改善施工企业财务状况是非常有帮助的。本文研究希望结合施工企业供应链体系，探讨在营改增背景下施工企业财务管理的调整方向。

一、营改增概况

营业税改增值税，根本目的在于整合税收链条，减少重复征税。在营改增试点到逐步推进、持续扩围的过程中，施工行业主业及上下游相关产业很多都被纳入营改增范畴。在2016年3月发布的《营业税改征增值税试点实施办法》的规定中，确定以建筑为核心的施工行业增值税税率为11%，适用简易计税方法计税的小规模纳税人及其他符合规定的特殊纳税人则适用3%的增值税税率并不得抵扣进项税额。施工企业的整体活动，往往与金融业、建筑业、商务服务业、制造业、居民服务业等密切相关，其采购、施工等业务环节也会在不同程度上受到营改增影响。在此情况下，营改增对施工企业的财务管理会形成一定影响，了解并适应营改增政策，改善施工企业财务管理就非常必要。

二、营改增对施工企业财务的影响

（一）营改增对施工企业财务报表的影响

营改增本身改变了传统营业税的计税方法，增值税的进销项核算方法，抵免政策等会对施工企业应纳税额的计算与缴纳产生一定影响。在此情况下，施工企业的会计核算环节对增值税项目的核算出现了一些新的变化，与之相关的资产负债表、利润表及现金流量表内容也会出现一些新的情况。

现金流量表方面，营改增的情况下，施工企业以项目管理为主要经营模式，普遍存在拖延货款支付的情况，但是这并不影响增值税专属发票的获取，在此情况下施工企业的现金流量水平会比较高。施工企业为扩大规模和提升竞争力，也会扩大融资，企业在项目化管理背景下要进行预缴税款操作，这就有助于进一步带动企业现金流增加。

资产负债表方面，施工企业最主要的资产集中在固定资产方面。营改增背景下，企业固定资产购买方式不同，企业增值税处理方法也会出现一定差异。从长远来看，施工企业在营改增背景下，以销项税发票扣除进项税发票计算增值税项目，在固定资产购买中，缴纳增值税则资产金额降低、累计折旧减少，期末余额也会有一定下降表现。

利润表方面，施工企业在营改增背景下，实际缴纳的税费金额有一定变化。由于取消了重复征税，施工企业净利润会有一定提升表现。短期经营中，营改增可以降低资产入账的原值并减少折旧费用，促使短期内的成本费用降低，改善企业利润。从长期发展来看，营改增减少了企业税负压力，有助于企业资本积累，为企业未来的利润获取创造了条件。当然，营改增对施工企业利润的具体影响，还与施工企业自身能否恰当地借助营改增政策进行纳税筹划，进而降低税负成本有直接关系，这就需要在营改增背景下，注重改善企业财务人员素质，妥善开展增值税纳税筹划。

（二）营改增对施工企业财务风险及管理的影响

营改增不仅仅对施工企业的三大财务报表有影响，还会影响施工企业的财务活动，影响其财务风险，进而对企业财务风险管理等提出一些新要求。总体上，营改增改变了企业会计核算系统，如果施工企业的财务人员素质没有很好地改善，就无法正确地适用营改增政策进而改进会计核算活动。加上营改增会影响企业资本积累，促进资本结构改变，但能否达到较为合理的资本结构状态，还需要企业财务管理方面做出恰当改进。值得注意的是，营改增不仅仅对施工企业的主营业务有影响，也会对其上下游产业企业产生影响。比如，施工单位的业主，在营改增政策下可能调整物资采购方案，也可以变化建筑物等的销售策略，这都会影响其对施工企业施工作业等的要求。在此情况下，形成于施工活动基础上的企业财务流程有一定变动及不确定性，其潜在风险可能增加。如果施工企业不能妥善地与上下游企业衔接、合作，则不排除其财务风险增长可能。

三、营改增下施工企业财务管理改进建议

（一）正确认识和学习营改增政策

营改增的前提下，施工企业的税费核算依据与过程发生变化。在11%的增值税缴纳后施工企业的营业收入、净利润会发生变化。而这个变化结果如何，取决于企业进销项核算。特别是成本核算方面，能否获取增值税专用发票进行进项抵扣至关重要。要在营改增背景下，改善施工企业财务能力，就应该在固定资产、原材料等主要资产的进项税额处理中合理进行扣除来调节资产价值，调节资本结构。此外，还需要合理地进行增值税纳税筹划。施工企业固定资产投资是增值税纳税筹划的重点，为提升该项筹划的合法性规避税务风险，企业对于固定资产投资项目进行严格的审核。对2009年之前的固定资产进行确认并分别计税，只对应该抵扣的固定资产申请开具增值税专用发票进行抵扣。并且在固定资产的购买中，审视供货方资质与付款方式等，在合同中对其进行明确约束，较好的避免了后期可能产生的合同理解差异，避免了由此产生的税务风险。为提升对固定资产的审核并在增值税纳税筹划中正确的运用固定资产手段进行筹划，企业注重完善固定资产的内部控制机制，建立围绕固定资产使用的事前预测、进程中的合理监管以及使用完成时的及时处理等来更高效的完成筹划。增值税发票不再是一张简单的原始凭证。为了避免遭受不必要的损失，企业可建立增值税发票专人保管制度，加强增值税发票的管理。

（二）加强财务人员培养并合理管理增值税发票

在营改增背景下，要真正地改善施工企业财务能力，就必须有真正了解营改增政策、能够准确地调节企业会计核算、优化财务管理方案的财务专业人才。施工企业应该注重加强财务人员的岗位培训，支持财务人员到高校或专业会计培训机构，进行营改增等有关知识和技能的培训，由此更好地适用营改增政策，改善企业财务管理。特别需要提升财务人员的会计核算能力，对明细账进行准确且详细的记录，加强增值税专用发票管理，为增值税进销项处理创造完善信息基础，进而确保企业更好地借助营改增改善财务能力。在强化增值税专业发票管理方面，企业需要做好进销项信息基础，建立增值税专用发票的专项管理制度，控制发票有关风险。避免虚开发票，同时尽可能地获取进项税额相关增值税发票，严格落实增值税发票管理程序制度，避免程序缺失而出现的虚开发票等问题。

（三）加强施工企业合同管理并改善内部控制

施工企业营改增的情况下，改善财务管理，还需要在施工企业合同管理方面不断改进，为进销项税额的科学、准确核算，以及增值税的合理筹划奠定基础。施工企业需要加强合同管理的严谨性，要及时地对合同款项的回收进行核对、评估，对于不能改及时回款的需要及时调节、补充或变更协议相关内容，修改合同付款日期等。在此基础上，施工企业则需要建立严谨的内部控制机制，配合营改增要求，对施工企业的采购、财务管理、合同管理、招投标管理等主要内容进行调节，确保企业各项管理工作能够更好地适应营改增要求。以合同管理为例，需要引入价税分离，关注纳税义务时点，加强发票开具的具体信息与付款要求等的监管。确保不相容职务分离，在科学核算增值税会计的基础上，借助信息化工具等，降低涉税风险。

（四）加强ERP系统建设，辅助财务管理优化

施工企业要在营改增背景下，更好地改善财务管理。则需要强化企业内部的信息、资源、人才等的有效互动交流，确保各项资源及时、合理、准确地调度，来配合财务管理战略。加强ERP系统建设，需要施工企业重视ERP系统，加强系统软硬件投资，加大财务及相关部门人员ERP系统操作培训，落实不相容职务分离原则，推动ERP系统合理运行。在此情况下，则可以强化企业核心资源整合效率，提升内部互动交流能力，进而为企业财务管理优化创造更好内部基础。在此基础上，将增值税发票的申请系统、报销系统、统计系统、申报管理系统、在线合同管理系统，以及供应商、业主及分包商等相关管理系统纳入信息化管理机制中，提升施工企业营改增后对增值税及有关问题的处理效率及准确性。

参考文献：

[1]周涛.营改增税收政策对施工企业财务会计的影响[J].企业改革与管理，2016

[2]吴云峰.浅析营改增对施工企业财务管理的影响[J].当代会计，2016