束飞

摘要：本文对高新技术企业研发费用在税收和财务工作上的特点进行了分析，阐述了研发费用资本化过程中呈现出的问题，提出了相应的解决对策。

关键词：高新技术企业 研发费用

一、高新技术企业研发费用资本化条件设置存在的问题

第一，研发费用确认计量存在困难。企业会计准则只对研发费用资本化条件进行了定性规定，导致在判定研发费用是否符合资本化条件时缺乏量化的标准和依据。会计实务中判断研发费用是否可资本化主要依赖于会计人员的经验和能力，但是高新企业无形资产研发活动相较于普通企业来说具有高度复杂性、风险性和专业性，并且在时间上具有连续性和不可分割性，会计人员在人为地进行界定划分时，如果对高新技术了解程度不足或者自身工作经验匮乏，那么将会在划分研究阶段和开发阶段时面临较大的困境。另外，凭借会计人员主观的经验和判断来进行研发阶段和开发阶段的时间点划分本身就为企业提供了机会进行会计利润操纵，会计人员在行政上受到管理者的领导和控制，所以经常会受领导者授意进行盈余管理以实现避税、粉饰报表和夸大利润的目的。高新技术企业专门从事研究开发活动，具有更大的利润操纵空间，研发费用的划分准确性更加难以保证。上述因素使得财务信息准确性大打折扣，使得投资者的利益受到严重损害。

第二，研发费用明细科目设置不够细化。我国会计准则针对研发活动设置了管理费用、无形资产和开发支出会计科目，但没有针对具体会计业务核算设置明细科目，高新技术企业可以根据自身情况为具体的业务核算设置明细科目，这导致了不同的企业在针对相同的经济业务进行处理时设置了不同的明细科目，最终使得企业的财务报表项目失去了横向可比性。会计核算的准确性也会受到明细科目设置混乱的影响，导致多个研发项目共同负担的支出难以准确分配。

第三，研发费用和生产经营费用划分不清。企业会计准则规定只有研发支出确认为无形资产需要符合以下条件：第一，研发费用形成的无形资产具有技术上的可行性，能够单独使用或者出售；第二，企业本身有意图完成该无形资产，以使其达到使用或者出售的目的；第三，无形资产相关的经济利益能够流入到企业之中来；第四，无形资产开发具有人力资源、技术资源、财务资源的支持；第五，与无形资产开发相关的支出能够可靠地计量。部分高新技术企业在核算研发费用和生产经营费用时界限模糊、缺乏明确标准，从而导致难以享受加计扣除政策，无形资产研发带来的税收优惠难以得到充分地利用。

二、完善高新技术企业研发费用核算的对策

第一，细化高新技术企业研发费用确认范围。会计准则应该对研发费用核算和覆盖的范围进行进一步的细化，并针对费用化和资本化的条件和界限制定操作性强、识别度高的标准。具体来说，会计准则可以借助《高新技术企业管理工作认定指引》中归集的研发费用具体内容来明确研究阶段和开发阶段的定义、特点和区分方法，防止企业随意变更资本化时点，进行利润操纵。会计人员在判断研发费用是资本化还是费用化时可以借助技术人员的计量。

第二，改进高新技术企业企业研发费用会计核算方法。企业需要设置明细会计科目对研发活动进行会计核算。在核算研发支出时可以设置研究支出和开发支出两个明细科目，高新技术企业根据其特殊的企业性质还需要在此基础上进行科技创新能力建设活动和研究开发活动的区分。在研究支出和开发支出项目下要设置具体的二级明细科目，比如工资费用、咨询费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、测试费用、材料费用、燃料动力费用等等。

第三，高新技术企业企业要规范信息披露。研发支出的多少体现着企业的创新能力，总体上看研发支出高的企业具有更好的发现前景，投资者在当前形势下越来越重视企业的创新能力。企业可以在年报“管理层讨论与分析”中单独披露研发总体情况，让报表使用者了解到研发项目、进展情况、预期收益等信息。

第四，充分运用研究开发费用加计扣除带来的税收优惠。企业所得税法规定企业研发费用未形成无形资产的，计入当期损益，计入当期损益的金额可进行加计扣除，该比例为50%；研发费用如果形成无形资产，那么在进行摊销的时候可以以无形资产成本的150%为基础。该政策能够增加净利润、减少企业所得税应纳税额。所以企业应该对研究开发费用进行清晰地划分和计量。一般来说，可以加计扣除的研发费用包括：一是研发人员工资费用：是指企业为直接从事研发活动的工作人员发放的额工资、薪金、奖金以及保险费，还包括在特殊情况下聘请外部研发人员发生的劳务费；二是直接发生费用：是指研发活动本身直接消耗的材料费、动力费和燃料费，具体来说包括无形资产研发过程中进行验证和检验的费用、维护研发设备和仪器的费用以及开发和运用公益专用设备的费用；三是折旧费用：用于研发活动的仪器和设备的折旧费；四是其他间接费用：是指不直接参与到研发活动，但是为研发活动的进行提供辅助支持的活动发生的费用，包括翻译资料费用、购买图书资料费用、保险费用、咨询专家发生的费用、研发成果的验证和鉴定费用等等。总而言之，企业在对研发支出进行会计处理的时候应该充分地结合会计制度和准则的相关要求，还要根据高新企业自身的研发状况和主营业务进行辅助账的设置，对可以加计扣除的研发费用进行准确计量，从而便于企业享受加计扣除政策，充分地享受到税收优惠

参考文献：

[1]葛家澍，杨宇.研究与开发支出的会计处理探讨[J].财务与会计，2008

[2]关旭.加计扣除新政下研发费用的会计核算探讨[J].新会计，2014