路见

摘要：经济的快速发展，使得传统的公共项目融资模式已经满足不了当今的发展需求，因此出现了新型的PPP模式，可以有效解决传统公共项目融资模式中的问题。因此文本对其进行了分析，分析了其含义，项目会计核算中的问题以及解决方法。

关键词：PPP项目；会计核算；财务风险；控制

对以往的工程项目进行成本管理的分析和研究，从中可以发现PPP项目普遍都存在工程量大、管理上有难度等特点，这就使得其不能够快速对市场的变化有所反应，市场的变化也给PPP项目的实施带来了很大的影响。这就需要从根本上避免这样的问题发生，在项目中加大会计核算的工作内容，让整个项目都能处于系统的监管之中，让项目能够高效的完成。

一、PPP项目和其会计核算概述

这一项目之所以会出现就是因为政府在建设公共基础设施中缺乏足够的资金，因此和当地的企业进行合作，利用企业进行资金上的补充，由企业提供技术支出，以及相关的管理经验，在项目建成后，企业拥有项目的使用权，可以通过设施的运营换来一定的经济收入，虽然是企业提供大部分建设资金，但整个项目的建设还是以政府为主导[1]。

会计核算就是使用相关的理论知识记录生产活动，使用货币的货币来体现出经济的活动，对经济活动进行衡量，将记录信息以报表等的方式，呈交给经济主体管理者，让其对项目的会计信息和其他情况有一个清楚的掌握，进而实现有效的控制。通过实行会计核算，可以对整个建设项目进行有效分析，管理好其中的会计问题，让建设控制权还在政府手上，但企业和政府完成协议内容后，企业就要把建设项目的经营权无条件交还给政府。

二、PPP业务的具体账务处理模式

（一）托管模式

该模式下，应该先由政府投标确定出中标人，项目经营公司提供服务并建设完成实行运营中获得经济利益。政府付费给项目托管公司，可以更好的建设公共设施，保证初衷得以更好实现，更好的兑现政府为人民服务的职能。

（二）特许经营权模式

这一种模式是政府和企业对要建设的项目进行合同的签订，意味着政府将项目的经营权暂时交给企业，在协议期限内，公司拥有对建设项目的实施权和运营权，在使用期限达到之后，再将使用权和经营权移交给政府[2]。公司在期限内要符合特许经营的规定，将这算为无形的资产核算；在撤销的时候需要按照直线法或者产量法进行撤销，让实际收益和摊销成本成正比，实现企业利益的提升。

三、PPP项目公司会计核算中存在的不足

（一）在范围界定上存在问题，没有准确的界定

经济的发展，也带动了这一项目的发展，让其领域不断扩大，越来越多，其参与建设的设施到处可见，每个地区的基础教育设施、城市中重要的交通设施等，因为其本身的拥有资金管理以及丰富的建设经验，使其在我国基础设施的建设中占据着非常重要的作用。但是伴随出现的问题也逐渐增多，结构以及形式也在不断的进行变化。当前我国的PPP项目建设中，因为丰富的种类，但是我国相关部门却缺乏正确的认识，就使得没有实现很好的约束作用，使得很多的项目缺乏有效的管理，方法落后，项目的执行力度不够，因为在执行部门上就缺乏高效的管理，使得我国基础设施建设也受到了负面影响[3]。

（二）政府主体的会计核算问题

我国的PPP项目会计核算还是初期阶段，起步比较晚，发展水平要低于发达国家，这也是因为我国缺乏专门的审核监督机构，没有形成有效的指导和约束，主要靠施工企业来完成，这就无法保证企业的运营情况，可能会出现不当运营问题，也会影响对问题的解决。项目虽然范围大，但是有很多的子项目并没有出现在政府的账单中，政府就无法全面的理解和掌握项目的情况[4]。在PPP项目基础设施建设上，是以政府为主导的，但是我国在设施资产总额方面缺乏有效的管理，使得其具体情况不是很清楚，这就会让使用资产和分配收益上会出现问题，很容易出现不公正的情况，进而对设施的运行产生影响。

（三）PPP项目公司主体的会计核算问题

很多的PPP项目中，因为政府资金不足，而和企业进行合作，由企业建设，在建成以后企业可以从运行中获取经济利益，这就需要在项目建立初期，就能够清楚的掌握整个项目的运营以及建设，特别是对后期的经营权问题，只有明确这些内容，才能保证项目执行的力度，让双方的共同利益不受损害。

四、PPP项目会计核算的具体措施

（一）1PPP项目公司成立阶段的会计核算

产权主体是很重要的，因此在项目成立的时候就应该明确好这一问题，依据相关的标准对其中的内容进行科学的划分，做到公、私分明，在划分的时候要充分考虑企业和政府的利益问题，进而科学的划分，满足双方的共同利益需求 [5]。再根据划分的单元内容，合理的分配项目中出现的资产负债和收入，对于这方面的信息需要公开，以确保产权主体的财务信息是按照相关规定进行的，保证双方的利益不受损害。

（二）PPP项目公司项目建设阶段的会计核算

在建设阶段，要科学的划分项目建设的整体资产，资产分为两种，一种是固定资产，一种是无形资产，因此需要按照完整的产权对这些进行正确的分类和整理，并且以有关的规定为参考，准确的核算出资产。资产中的特许经营部分，是无法算作有形资产的，由于借款人员资本化的问题，职能算作是无形资产，保证整体会计核算不出现差错。

（三）PPP项目公司运营阶段的会计核算

在运营阶段，最开始运营的主导权是在投资企业手中的，在进行收益的归类时，这部分的收入也算作公司营业收入的组成部分，在划分投资收益的时候，会影响到公司的收益，最终影响企业的经济生产[6]。而那些特许经营的项目处理上，则要在使用时间到达后，再进行摊销处理，但需要注意在这阶段发生的经济损失并不需要公司负责。在设施运行时，需要定期的维护设施，这些维护资金是要归于公司负责的，之后再通过会计核算处理这些维护资金。

（四）PPP项目公司移交阶段的会计处理

但政府和企业双方签订的合同期满后，公司和政府就需要就项目设施的使用权以及收益权进行移交，在这个阶段，公司需要进行全面的会计核算，将经营权无条件进行移交，这就不需要进行核算。在全面核算公司资产的时候，也要考虑特许经营的协议，以及国家对PPP项目经营的法律法规，在进行核算的时候使得公司和政府双方利益可以得到有效的保证。

（五）完善PPP项目的范围界定

项目类型多样，因此为了更好的进行管理，就需要明确的进行分类管理。在界定PPP项目的时候，还需要结合项目的实际内容，掌握项目的本质，在此基础上界定范围，选择正确的方法实行控制。在项目建设前，政府应该就建设的目的和要求做出明确的说明。特许经营的项目，政府要先评估好整个项目的价值，能够保证协议期间的利益实现良好的控制，之后再开始项目的建设。在执行时，运营公司也需要按照规定使用设施，运营中的收益算入公司的收益。在完成协议内容之后，公司要向政府转移使用权和收益权。

（六）将财务预测作为财务管理的重要环节

要注重财务预测的作用，发挥其在提高财务管理水平中的作用，对于市场环境正常运行也是有利的，通过实施ERP信息系统可以促进标准成本体系的建立，实现成本体系的规范化管理。

五、结束语

综合上述，我国的PPP项目会计核算应该依据相关的标准和规范进行核算，在项目建设时，要完善范围的界定，保证在项目公司的不同阶段中都能够正确、合理的进行核算，逐步解决我国PPP项目中存在的问题，政府需要加大对核算工作的管理力度，提高政府的巩固走效率和工作的透明度，能够使得企业和政府的利益都不受到影响，保证公共基础设施能够顺利的建设和使用。

参考文献：

[1]祝青华.PPP项目会计核算问题研究[J].商，2015.

[2]何双杉.论我国PPP项目会计核算的完善[J].时代金融，2015.

[3]王盼盼.PPP项目会计核算相关问题研究[J].中国市场，2015.

[4]史可.PPP：成长进行时一一专访普华永道中国会计咨询服务组合伙人陈燕华[J].新理财（政府理财），2015.

[5]王玉梅，严丹良.基于平衡计分卡的PPP项目绩效评价体系研究[J].会计之友旬刊，2014.

[6]程哲，王守清.非营利性医院PPP项目融资的框架结构设计[J].中国卫生事业管理，2011（7）.

（作者单位：中铁上海工程局集团有限公司）