潘婷

摘要：在资本市场的发展和经济全球化的条件下，中小企业的经济财务环境日益复杂、竞争日趋激烈，为了实现中小企业的长远发展及战略性要求，财务分析有着至关重要的作用。文章认为中小企业财务分析中存在着思想认识不足、专业面窄、专业素质欠缺以及创新度不够等方面问题，从主客观角度对影响因素进行分析，最后提出了具体的一些对策建议，以期提高中小企业的经营管理水平。

关键词：中小企业；财务分析；归因

一、引言

中小企业的财务分析质量对中小企业发展非常重要，财务分析是指以财务报告和其他相关资料为依据和起点，系统地分析中小企业过去的经营成果、现在的财务状况以及预测中小企业未来的发展趋势，以便利益相关集团进行科学有效的决策。

由于财务分析的出发点和依据是企业对外公布的财务报告，而企业对外公布的财务报告是按照企业会计准则和有关会计法规的要求统一编制的，从总体上来反映会计主体的财务状况、经营成果和现金变动的情况，但是无法满足特定集团进行经济决策的信息需要，因此财务报表使用者仅凭财务报表无法充分支撑决策，而财务分析可将大量的报表数据转化成对特定会计信息使用者有用的信息，从而减少决策的不确定性。

二、中小企业财务分析中存在的问题

从目前来看，我国中小企业在进行财务分析时，存在以下问题。

（一）管理者不够重视

如今我国大部分中小企业只顾扩大生产、增加销售和提升利润，轻视了对中小企业财务分析的管理。就形式而言，中小企业的财务分析不仅仅是单纯的会计核算，它必须在了解透彻中小企业的经营状况的前提下，由各个部门协调好并仔细分析中小企业经营管理中的各种问题。就管理而言，一方面，财务部门对财务分析的目的、要求等不清楚，在财务管理上过于局限，导致财务分析结果没有多大参考意义；另一方面，中小企业的经营管理层对财务分析不够重视，使财务分析人员看不到发展前景，调动不了他们的工作积极性，无法全身心地投入于财务分析模块。

（二）财务信息资料失实

中小企业财务信息资料本身就有诸多问题，其中的局限性主要表现在：第一，会计信息不可靠。由于存在财务人员的工作疏忽、职业素养欠缺等诸多原因，中小企业的财务资料并非是原始信息，不免使很多部分没有参考价值。第二，会计信息不及时。任何信息的价值体现都受到相应时效的限制，已经事过境迁的信息是没有决策价值的，然而，由于财务人员的经验不足，分析时间过长，不能及时地解决问题。第三，会计信息无可比性。由于中小企业内外部的经济环境变动大，不同中小企业以及同一中小企业在不同会计期间对同类交易或事项的计量与报告不太可能采用一致的会计方法，无法有效地为经营决策提供依据。第四，会计信息的形式重于实质。事实上，经济活动形式的复杂与多变往往会影响对经济活动实质的判断，同时，因管理者不当利益驱动而产生的“操纵行为”，也会使得经济现象“扑朔迷离”。

（三）财务人员专业素质欠缺

考虑到经济全球化以及网络信息化的影响，我国中小企业的财务分析工作不仅要实施信息化管理，更要进一步符合战略管理要求。

然而，实际工作中，一方面，由于财务分析人员专业知识不足，分析时缺乏相应的针对性，会出现很多纰漏，使会计资料缺乏可靠性。当然，在财务软件的运用上，很多资历老的会计人员跟不上信息化的步伐，严重影响了财务分析的效率。另一方面，由于我国的会计监督制度的不健全及中小企业财务管理人员的职业道德素养低下，有些财务工作人员不能很好地区分开工作职责与利益的关系，导致徇私舞弊、造假账、挪用公款等违纪违法事件经常发生，严重影响财务会计工作的风气。

（四）财务分析方法的局限

中小企业财务分析方法的局限性主要体现在比率分析法上。而比率分析的局限性通常表现在以下几点：第一，分析数据的非完整性。若仅考虑报表中有关的数量因素或各项目，忽视许多非数量因素和表外项目，如中小企业所处的政策大环境、拥有的人力资源、领导者的整体素质和决策方式等，分析结果是无法有效服务于决策的。第二，分析信息的不及时性。中小企业会计资料主要提供的是中小企业已经发生的交易与事项所产生的结果，在财务数据的生成过程中，其本身就成历史信息了，数据信息难免有些滞后，其参考价值还有待考量。第三，分析结果的不可比性。由于不同的中小企业对会计政策与会计估计的选择有所不同，造成彼此的财务信息资料分析结果的不可比性，而这种影响有时可能是非常巨大的。第四，分析的浅显性。无论是运用何种分析方法，中小企业财务分析人员得到的只不过是中小企业本身的经营管理财务状况结果，并没有从该结果中看出所产生的原因，即不能从现象中看到本质。

三、财务分析问题的归因

（一）客观因素

客观原因主要体现在：其一，我国中小企业财务分析制度不健全。虽说现在很多中小企业已经建立了相应的财务分析制度，但是并不科学合理，不够全面，应像制造业的工艺流程一样，具体明确每个财务分析岗位的工作职责、内容及目标，在分析方法、分析指标等的选择上应有明确的、科学的、统一的标准，努力健全财务分析制度。其二，中小企业财务软件技术创新不够。如今多数中小企业的财务软件多为核算类，很少涉及财务管理和决策模块，然而现实财务工作中，主要应用就是管理会计和决策会计方面，若多创新并应用这方面的财务软件，既可减轻财务分析人员的工作，又可提高分析结果的质量。

（二）主观因素

主观原因则主要表现在：第一，中小企业经营管理者的带头指导思想认识不足。财务分析是一个系统的整体的作业，财务分析工作人员应在中小企业各部门的配合下，认真分析各生产经营部门的各种情况。中小企业经营管理者不应只局限于表面的财务报表，应究其根本，统筹全局，解剖整体，重视个体分析，指导财务人员更好地服务于中小企业经营管理工作。第二，财务分析人员的分析方法过于单一，创新不够。很多中小企业的财务分析人员重视财务指标分析，而忽略众多无法用货币计量的非财务指标，但根据中小企业的战略管理要求，非财务指标对财务分析影响重大。静态分析只能呆滞于过去，无法做到与时俱进，应结合动态分析，时刻关注世界经济政治格局，及时调整和完善中小企业的战略方案。第三，财务工作人员的职业道德观弱化。俗话说，成才先成人，道德败坏的天才无疑将是社会的祸害。财务工作者，天天跟金钱打交道，除了工作应谨慎细心外，还应加强自我的职业素养，把工作职责和利益区分开。然而，在庞大的金钱诱惑下，很多财务人员还是没能独善其身，利用职权操纵财务信息的比比皆是，他们总是怀着侥幸心理，以为自己的罪行很难被发现，其实不然，大多躲不过法律的法眼，最终失名又失利，得不偿失。

四、中小企业财务分析的对策

（一）增强对财务分析的认识度

为了中小企业的长远发展，增强中小企业财务分析人员对财务分析的认识度至关重要。一方面，中小企业决策者首先要深刻认识到财务分析的作用，无论是采用相关课程培训的方法还是进行具体实践，只要能在工作中潜移默化地灌输财务分析的重要性，并积极地指导财务工作人员实践和创新，中小企业的财务分析工作才能保质保量的执行。另一方面，由于财务分析工作是一个整体的、系统的工程，故中小企业领导需与各部门沟通协调，在团结合作下，财务分析人员将会很快熟悉掌握中小企业的各个业务流程，不断完善财务分析工作。

（二）提升信息数据的质量

中小企业财务分析中高质量的数据资料信息是一项至关重要的基础条件。首先，根据财务报表的相关性原则，应大力拓展财务报告所披露的信息范围，在披露财务信息的同时，还要披露中小企业内部人力资源、核心竞争技术、外部经济环境的机遇与威胁等非财务信息；其次，财务报告的信息披露要及时，中小企业财务分析人员还应充分利用计算机和互联网平台，将定期财务报告和实时财务信息有效衔接起来，为中小企业利益集团决策提供实时有效的依据；最后，应该完善中小企业财务监督制度，着重加强对会计原始信息的监督及披露事关投资者利益的信息，保证中小企业会计信息的真实性和重要性，必要时采取一定的强制措施，规范中小企业财务人员工作行为。

（三）改善财务人员的专业素养

为了提高中小企业财务分析报告的质量，改善财务分析人员的专业素养尤为重要。一方面，就财务人员的专业知识而言，中小企业应选择专业素质高的财务分析人员，对他们定期进行培训和教育，让他们熟悉了解会计财务、审计、金融、管理等方面的专业知识，以拓宽他们的专业知识面，并定期考核他们，提高他们的综合分析能力。另一方面，就财务人员的职业素养而言，中小企业财管人员的职业道德素质水平是影响中小企业财管工作效率高低的关键，故应建立奖惩机制，进一步规范财务报表分析人员的行为，避免出现弄虚作假的行为，提高工作人员的专业素养。

（四）加强分析方法的创新

首先，在财务分析方法的运用上，有些人对财务理论公式的使用往往只是生搬硬套，并没有理解该公式的的定义和使用前提，因此，要想正确运用好各分析方法，财务人员必须深刻掌握各公式的理论背景和实质，考虑各种影响因素，结合实际业务情况进行客观分析。

其次，仅凭财务指标是无法有效进行财务分析工作的，还应考虑非财务指标，注重各项指标的综合运用，将动态分析和静态分析、总量分析和个量分析、客观分析和主观分析等有机结合。例如，中小企业的财务报表资料是静态的，可先对静态的财务报表进行分析，并以此指导动态的中小企业的经营活动。也可采用个别与综合相结合的方法，从个别到一般，综合所有的财务指标，对中小企业的内外环境等进行综合分析。

五、结束语

随着我国资本市场的成熟与科学技术的不断进步，我国的综合实力日益增强，在如今的网络信息时代，更多的财务分析工作将会转为自动化数据处理，计算机将大部分收集记录财务分析所需的原始数据信息，并会科学地整理、分析和传递，这样既可大大提高财务分析结果的准确率和时效性，还可以节约人工分析成本。

参考文献：

[1]王惠欣.财务分析在中小企业运营中的作用[J].东方中小企业文化，2012（08）.

[2]梁会春.浅谈财务分析在中小企业经营中的作用[J].当代经济，2014（20）.

[3]李艳军.探讨财务分析在中小企业财务经营管理中的作用[J]. 经济视野，2014（08）.

[4]宋皎鹏.财务报表分析的局限性及应对策略.现代经济信息，2015（05）.

[5]陈静心.试论财务报表分析在中小企业财务管理中的作用.经营管理者，2015（06）.

[6]康文俊.浅谈中小企业财务分析存在问题与措施[J].西部财会，2015（06）.

[7]吴义惠.浅析财务报表分析在中小企业财务管理中的作用[J].商业经济，2009（24）.

[8]Williamson，O.Corporate finance and Corporate Governance[J].Journal of finance，1998（43）.

[9]Aghion and Bolton.An Incomplete Contract Approach to Financial Contracting[J].Reviewof Economics Studies，1992（59）.

[10]Levy，H.Capital Investment and Financial Decisions[M].Sixth Edition，prentice-Hall Publishing Inc：1995.

（作者单位：兰州理工大学经济管理学院）