陈 骏

(南京审计大学 会计学院，江苏 南京 211815)

税收负担与盈余管理：基于内部控制的研究视角

陈 骏

(南京审计大学 会计学院，江苏 南京 211815)

从内部控制的视角，检验宏观税收负担影响企业盈余管理行为的传导机制，提出两项竞争性研究假说，即监督动机假说和防御动机假说。实证研究发现，企业所处地区税收负担越重，则内部控制有效性越高；高税收负担地区的企业，盈余管理程度越高则内部控制有效性越强，且这一关系在正向盈余管理组中更显著，经验证据支持防御动机假设。研究结论表明，税收负担过重会推动企业强化内部控制建设，但目的并非旨在加强内部监督，相反可能是为了掩饰其盈余管理行为，以应对税收征管机关的稽查与处罚。

税收负担；内部控制；盈余管理

税收征管环境的溢出效应具有外部治理功能已得到诸多经验证据的支持，*本文所称税收征管环境包括税法规定的税率水平、征税机关开展税收稽查的征管强度，以及由此而决定的宏观税负与企业税负。最近的证据表明，税收征管环境可以对企业微观财务与会计行为产生有效监督，抑制盈余管理行为(叶康涛 等，2011)，改善公司财务报告的质量(Hanlon et al.，2014)。作为税收征管环境的重要因素之一，税收负担对企业微观行为的影响不容忽视。根据国际货币基金组织公布的数据测算，我国的宏观税负远低于发达国家水平，*参见2013年3月7日《中国财经报》刊发的署名水源的文章《我国宏观税负低于发达国家水平》。……