李献英

[摘要]从EVA的视角将价值驱动因素融入商业银行责任预算管理中，对商业银行责任预算编制、审核、调整、执行、考评及相应的激励机制进行了论述。商业银行在运用EVA对商业银行进行整体评估过程中，应把EVA理念充分融入工作中，注重商业银行EVA的理念培训，强调责任预算的落实与执行，构建基于EVA的责任预算的考评机制和激励机制，以此形成独特的商业银行文化，完善责任预算管理，从而使商业银行管理更加符合现代经济发展趋势。

[关键词]EVA；商业银行；责任预算体系；意义

伴随着整体经济发展增速的下滑，社会经济的发展形势越来越严峻，行业间的竞争也愈加激烈，银行业的日子也越来越不好过。商业银行要在经济发展下滑的调整期获得更好的发展，就应在银行内部谋求新的管理理念，推行银行内部精益化财务管理，引导员工在绩效目标导向下降本增效，提升管理水平，从而增强行业竞争力。EVA作为一种新型评价指标，与传统的会计指标相比，更适合现代商业银行的发展。在银行内部，导入EVA理念，增强各网点及分支机构预算的责任，强化绩效评价的目标结果导向，是银行业提高经营业绩，抵抗风险必须思考的问题。

一、商业银行推行责任预算的意义

商业银行责任预算体系是将管理会计中的责任会计的基本理论与基本方法应用于商业银行全面预算管理而构建的一种预算控制体系。商业银行首先必须推行责任预算。商业银行实施预算管理，不仅要编制银行的全面预算，还应将预算管理责任化，强调预算责任归属，细化编制各个部门及分支机构网点的责任预算，形成责任预算管理体系。

责任预算管理是一种科学的管理方法，是商业银行实现长期发展的有效手段，商业银行运用责任预算管理机制可以使目标明确化，将管理层的预算目标分配至各个部门及分支机构，合理配置商业银行资源以达到最优状态，从而全面提高商业银行的管理水平和经营效率，实现商业银行价值最大化。

商业银行责任预算是责任中心的奋斗目标，也是对责任中心进行考核的依据。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并通过与银行年度总预算的一致性，以确保其实现。具体来说，有以下作用：

第一，责任预算要求各责任中心按统一、规范的格式编制预算，有助于统一预算数据和计划信息，提高银行的资金配置效率；

第二，责任预算可按责任结构对预算期内的各项资源进行计划、组织、分配，达到对资源有效配置，以明确各分支机构责任目标，为责任考评提供依据；

第三，责任预算将银行的整体经营目标细化，有助于银行长远战略发展目标的实现。

二、EVA和责任预算体系结合

基于EVA的商业银行责任预算管理，其最终目的是实现银行价值最大化。EVA的核心思想是从股东利益的角度出发，创造价值增长，其重点是提升资本的使用效率以及商业银行的经济效益。EVA指标可以使责任预算的编制更加合理，加入EVA的责任预算考虑到了各个部门的资本成本，使得商业银行的预算编制更加准确，可以更好的达到预算目标。通过责任预算管理，使得商业银行的各个部门有明确的目标，促使全员朝着共同的目标一起努力，把自身的能力发挥到最大，减少了环境变化等因素导致预算执行不力的可能性。

将EVA与责任预算结合起来并且把它运用到商业银行的责任预算编制中，可以有助于商业银行预算考核的全面性和公正性，更好地根据内部各个部门的分工情况不同，结合商业银行内部的分权制，将银行内部各部门分支机构划分成不同的、独立的责任中心，通过对这些责任中心下达预算目标，编制责任预算、进而进行考评的方式，有助于管理者管理水平的进步，提高员3Xq-作的积极性，促使绩效目标的达成，实现银行的价值最大化。EVA和责任预算的结合可以使整个金融业的管理和业绩朝积极的方向发展。

三、基于EVA的商业银行责任预算体系构建原则

（一）灵活性原则

与传统预算不同，基于EVA的责任预算更具有灵活性。能够及时根据市场的变化作出调整，使商业银行所面临的风险降到最低。在这种管理模式下，管理层在执行预算的过程中，能够及时获取市场信息并对其进行分析，再结合商业银行自身状况，对责任预算做出恰当的调整，达到各责任中心利益和商业银行总体利益一致，占据金融行业优势，最终达到所制定的目标。

（二）价值最大化原则

价值最大化原则是预算管理中不可缺少的，商业银行经营的根本目的是创造更多的价值，所以基于EVA的商业银行责任预算管理的目标是银行价值的最大化，其中包括短期价值、长期价值、股东价值。在建立预算管理模式时，要从多方面考虑问题，达到价值最大化的目标。

（三）激励原则

在设计激励原则时，商业银行需要考虑到自身的特点和银行自身状况，制定具有商业银行特色的激励机制，有了好的激励机制，员工才会投入更大的精力去完成管理层所下达的任务目标，根据EVA的责任预算来制定与其预算管理相适应的激励机制，平衡管理层和员工的关系，才会高效率的完成预算目标，为商业银行带来更大的利润，实现自身价值。

四、基于EVA的责任预算体系构建

（一）商业银行责任中心的划分

责任中心是指承担一定的经济责任，享有一定权利的商业银行内部单位，商业银行将总体目标分解成一个个单独的目标，下发至各个部门，形成独立的责任单位。

1.成本中心。成本中心是只对业务成本负责的责任中心，在整个商业银行中占得比重很大，只要有成本的发生就必须设立成本中心，通常各成本中心只对可控成本承担责任，只对成本责任进行考核。商业银行成本中心主要是各网点的后台运营，服务等机构。

2.费用中心。主要是指对行政、管理部门的费用所负责的中心，费用中心也会设立责任负责人，主要是控制部门财务费用、管理费用的使用，做出正确的判断，加强各部门服务职能。商业银行的行政部门、人事、稽核、监察、保卫、工会等其他综合管理职能部门都属于费用中心。

3.价值创造中心。是指即对成本负责又对收入和利润负责的中心，有独立的收入和经营决策权。其目标与商业银行目标一致，可以进行外汇、贵金属、贷款、银行理财产品销售等金融交易，在考评时，利润指标是最核心的。商业银行的信贷部门、计划部门等属于价值创造中心。

（二）基于EVA的责任预算的分解落实

基于EVA的责任预算的分解落实是在编制责任预算的基础上进行的。通常情况下商业银行首先划分责任中心，明确各责任中心的责任关系；其次明确责任目标，按照责任归属将银行的总体目标层层分解形成预算目标体系，并将其具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据；再次，确定考核标准，建立预算跟踪系统，进行反馈控制。对每一个责任中心建立起预算执行情况的跟踪系统，定期将实际数与预算数对比，找出差异，分析原因，控制和调节经营活动。最后形成预算考评反馈。在EVA模式下，银行各个责任中心应分析评价预算执行差异，撰写差异分析报告，按照可控原则进行评价并考核预算业绩，建立奖罚制度。通过定期编制业绩报告，对各责任中心的工作成果进行分析和评价，从而最大限度调动各责任中心的积极性，促使其相互协调，提高经营效率。商业银行预算责任分解落实程序如下图所示。

五、构建基于EVA的商业银行责任预算体系需要注意的问题

（一）运用EVA对商业银行进行评估

EVA是一种先进的管理理念，运用EVA对商业银行责任预算的执行进行评估可以更加真实的反映出商业银行创造价值的能力。EVA的责任预算分解可以使每项指标连接到每个部门，通过指标分解把商业银行价值和股东价值紧密结合在一起。EVA注重的是商业银行的长期发展，利用EVA的价值测评，建立各种有效激励促使企业价值最大化的实现，符合现在的经济发展趋势和时代要求，是一种新型的商业银行价值观的体现。

（二）注重商业银行EVA的理念培训

在商业银行管理层对于EVA的管理理念达成一致的前提下，银行应当请专业人员对员工进行EVA理念的培训，通过多种途径宣传，让员工认识并了解这种新的管理理念，学习到运用EVA的优势，了解EVA管理模式下的商业银行发展前景，在这种管理模式下对自身利益有何好处，把这种理念逐步带入到工作中，有助于商业银行形成自己独特的商业银行文化。

（三）强调责任预算的落实与执行

与传统的管理模式相比，基于EVA的责任预算管理更具有优势，更加先进，符合当今社会经济发展的要求。通过责任预算使得商业银行划分成不同的责任中心，把目标分散在每个员工，每个部门身上，通过对预算编制、评估、考核等方式，使得预算工作可以顺利的实施下去，从而提高商业银行创造价值的能力，使得商业银行在未来的发展中具有更大的成长空间。

（四）构建基于EVA的责任预算的考评机制和激励机制

构建基于EVA的责任预算考评机制，对商业银行业绩的考核具有预算约束和激励作用。商业银行各级预算责任人依据经济活动预算，记录台账和各责任中心的责任指标，编制业绩报告，用实际完成数据与指标比较，对各类责任中心进行业绩考评。预算目标是分配在每一个员工身上的，员工需做好份内的本职工作。在大环境相同的情况下，对比执行者的预算目标，检查员工是否认真有效的完成指定的工作，有助于提高商业银行预算责任人的经营积极性，增强各部门从严控制预算的自觉性，使各部门预算管理由“重分配”向“重绩效”转变，保证预算的真实性、准确性和预算编制过程的公正性和渗透性。同时为了保证商业银行战略目标的实现，商业银行内部要建立合适EVA的责任预算激励机制，要以公平、有效、合理为原则，根据实际情况，设立适合的激励机制，以调动预算执行者的经营积极性，提升预算执行者的重视从而努力地完成业绩，使商业银行整体业绩提升。