文/郭松波



上市公司财务报告粉饰的形式及防范办法

文/郭松波

摘要：随着我国上市公司的发展壮大，公司内部财务报告粉饰问题越来越突出，已经成为一个必须解决的重要问题。鉴于此，本文分析了上市公司财务报告粉饰的形式和其所造成的危害，然后重点探讨了防范财务报告粉饰的措施，以期对上市公司发展中的财务工作有所借鉴。

关键词：上市公司；财务报告；粉饰行为；防范措施

一、上市公司财务报告粉饰的危害

不管是在经济体系较成熟的西方发达国家还是市场体系尚且在完善中的发展中国家，财务报告粉饰行为都是上市公司在发展中存在的普遍现象。财务报告粉饰的危害主要有：①影响证券市场的发展，破坏了市场经济的秩序；②损害投资利益相关者的利益；③严重影响会计人员的正常工作；④不利于市场资源的科学分配。

二、上市公司财务报告粉饰的形式

财务报告粉饰是指带有明确目的性的，进行人为操纵，利用公司财务报告美化自己的财务状况的行为，这种人为操作可能符合会计准则，也可能违反会计准则。财务报告粉饰行为主要有以下几种：

（一）利用资产重组

不管是公司发展还是市场经济的发展都需要不断进行资源配置的优化，对于上市公司来说，优化自身资源配置更是实现扭亏为盈、获得更多利益的有效手段。用财务报表粉饰行为代替优化资源配置，虽然能获得一些眼下的蝇头微利，但却会为公司的长远发展埋下隐患。

（二）利用往来项目

在当下激烈的市场竞争环境中，越来越多的企业开始采用赊账销售或分期付款等方式吸引更多的客户，扩大自己的市场占有份额，以此提高自身的市场竞争力。但这种方式也导致应收账款在往来项目中所占比重越来越大，一些企业也利用虚假财务报告来解决部分挂账问题。

（三）利用固定资产项目

公司的固定资产是其资产组成中的重要部分，公司固定资产的计量对资产负债表有直接的影响，同时也对公司利润报表有直接影响。上市公司可以通过修改固定资产的折旧和摊销年限来粉饰财务报表，或通过调整资产减值准备的提取和冲回，曲解会计准则、施行新会计准则等手段来粉饰财务报告。

（四）利用成本项目

公司经营成本主要由生产成本、产品成本和营销成本组成，其中只有销售成本因有具体数据可查而不易造假。公司可以通过对相关费用的整合来实现财务报表的粉饰，相关成本费用的计算会因方法不同而有所不同，这种不同的计费统计方式就可能导致公司年终结算时盈利虚增。

（五）利用长期短借款项目

上市公司有时会需要大量的资金来进行下一步的发展，而筹资的主要手段之一就是借款。公司计提长期借款利息时，对计算方法有一定的选择余地，就能在借款入账以及计算金额上进行调整或修改，这将直接影响到财务报告的真实性。

三、上市公司财务报告粉饰的防范

财务报告粉饰行为不仅损害了投资者的利益，扰乱了社会经济秩序，还会为腐败行为提供机会和遮掩，从而导致更严重危害现象的发生。因此，我们必须采取有效措施，来防范财务报告粉饰行为的发生。

（一）整顿会计秩序

要想防范粉饰财务报告的行为，首先要使会计人员认识到这种错误行为的危害性，不断加强对相关会计人员的职业素养和专业能力的培养，不断为他们灌输正确的财务工作理念，促使其加强对相关法律法规的学习。在发现问题后，有关部门务必要做到有法可依和执法必严，使工作人员不敢去弄虚作假。

（二）强化注师监督

上市公司会计人员的聘任权一般由公司高层掌控，这使注册会计师在开展审计工作时受到了很大的限制，不能真正发挥其审计监督的作用。如果将注师的聘任权下放到监管部门，就能保证注师在审计过程中的独立性和自由，将有利于其对财务工作的监管。

（三）规范关联交易

要想保证证券交易所的监督作用，证监会就要加大执法力度，根据政府的相关政策定期修改完善交易制度。一是政府部门要加强证券机构的建设，确保证监会有全面的监管能力；二是重大的关联交易务必由股东大会批准并公示交易信息；三是加大对关联交易中违规行为的处罚力度。

（四）加强内部控制

根据公司需要设立对应的会计岗位，建立并完善相关制度，对会计工作人员应实行轮岗工作制度，最大限度避免腐败现象的发生。同时，应不断完善财务内审制度，财务报告的制作和发布过程都要有相关制度来控制，以确保财务报告的真实性和可靠性。

（五）完善法律法规

目前的会计准则和会计制度还有很多的不足之处，给财务报告粉饰留下了很多空子可钻。因此，要进一步完善会计准则和会计制度，最大程度地缩小粉饰报告的空间。其次，尽量减少公司在会计工作中的选择余地，为相关财务信息的计量提供有限的计量方法。

四、结语

目前，我国的市场经济正处于快速发展的时期，与上市公司相关的财务工作还有很多问题需要解决。我们要不断努力，通过政府部门、企业公司等各方面的共同合作遏制财务报告粉饰现象，保证企业公司和市场经济的健康发展。

参考文献：

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作者单位：（贵州大学管理学院）