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营改增的影响与分析对策

2016-12-31姚新华

财会学习 2016年14期
关键词:销项税额进项专用发票

文/姚新华



营改增的影响与分析对策

文/姚新华

一、营业税改增值税的意义

国务院总理李克强2016年3月18日主持召开国务院常务会议。为落实《政府工作报告》关于全面实施营改增的要求,进一步减轻企业负担,促进经济结构转型升级,会议进行了部署。从今年5月1日起,将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,实现货物和服务行业全覆盖,打通税收抵扣链条,支持现代服务业发展和制造业升级。

(一)统一货物劳务税制,优化税制结构。纳税人提供货物和劳务将统一缴纳增值税,从税制建设角度看,简化了税种、统一了税制;从企业角度看,简化了企业税务管理,降低了遵从成本。

(二)将解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题,消除了重复征税,降低了企业税负。

(三)打通二三产业增值税抵扣链条,促进专业化分工协作,有利于服务业与工业深度融合发展,形成完善的产业配套体系,推动工业转型升级,优化产业结构。

(四)通过促进专业化分工和服务外包,拓展了企业特别是小微企业的发展空间,有助于催生大量从事研发和技术服务、文化创意服务的小微企业,对于鼓励投资和促进大众创业、万众创新将发挥重要作用。

(五)对出口服务实行增值税零税率或免税的政策,将有利于增加我国企业提供服务的国际竞争力,提高服务贸易在出口贸易中的比重。

二、营业税改增值税对房地产企业成本的影响

增值税影响因素分析

根据增值税率计算公式:应纳增值税额=销项税额-进项税额。因此,影响税负的因素为进项税额和销项税额。

(一)进项税额影响因素分析

影响进项税额的因素有成本费用和进项税额的税率,主要包括以下几个方面:

1.土地成本和政府性收费。目前由于土地款和政府性收费均采用专用收据形式,无法像增值税专用发票一样取得进项税额抵扣联,若要将票据更换成增值税专用发票,涉及税务、国土、房产等多个部门,有不小的难度。那么,能否像收购农产品一样凭票计算抵扣?如果抵扣,抵扣比例是多少?这些因素对税负高低影响较大。

2.拆迁补偿费。拆迁补偿费基本以白条形式入账,也不属于增值税的征税范围,基本无法取得发票,实现进项抵扣的难度较大。

3.建安成本。影响建筑业税率的关键因素是其进项抵扣的问题,主要成本包括钢筋、混凝土、人工。钢筋能取得进项税额发票,而人工成本无法取得票据,很难抵扣进项;沙石混凝土等适用3%较低的税率,这些因素可能导致建筑业适用较低的税率。

4.设计费。设计企业已经完成营改增,可以提供增值税专用发票,影响税负的关键是设计企业的税率高低,需要在企业考察及招投标时重点关注。

5.利息支出。利息支出也是房地产支出较大的部分,目前金融业尚未完成营改增,其税率对房地产影响较大。由于银行主要通过息差取得收入,其成本主要为向储户支付的利息,很难取得进项发票。此外,利率市场化的推进对金融业影响较大,金融业可能采用较低的税率,一定程度上会导致进项税额减少。

6.职工薪酬。发放给职工的工资和奖金没有票据,只有银行回单,实现进项抵扣的可能性较小。

7.广告费。广告业已经完成营改增,一般纳税人适用6%的税率,低于房地产传言的11%税率,一定程度上增加了税负。

8.固定资产购置。公司购置的汽车、电脑等固定资产取得增值税专用发票可以实现税前扣除,其税率为17%,高于房地产传言中11%的税负,一定程度上减轻了税负。

9.管理费用。管理费用中,除职工薪酬、折旧外,招待费可能不允许抵扣进项,差旅费和办公费占比较大,需要加强发票管理,除无法取得增值税专用发票(如火车票、机票),其余支出尽可能取得增值税专用发票。

(二)销项税额影响因素分析

目前房屋出租和现代服务业尚未实现营改增,如果允许其建设阶段的进项抵扣,对商业地产的发展是一个好消息,由于出租物业和自营物业建造成本较高,可以极大地减轻企业在销售环节的增值税,减少建设阶段的现金流压力,节约资金成本。

(三)销售物业产品结构影响分析

可以将房地产的产品结构大致分为住宅、别墅、写字楼、公寓、商铺(包含底商),产品的毛利率差异较大。

假设房地产的增值税税率与其取得的进项税率一致、所有成本均可抵扣进项、不考虑期间费用,营改增之前房地产的营业税为5%,上述假设条件下不增加税负,则:

由于增值税额=销项税额-进项税额=收入*税率-成本*税率,假设房地产税率为传说中的11%,推导如下:

(收入-成本)*11%<收入*5%

两边同除以收入:

1-成本/收入<45.45%即毛利率小于45.45%

销售产品中,普通住宅、公寓、写字楼的毛利率大部分低于45%,预计税负不会增加;而商铺和别墅毛利率非常高,税负会增加。因此,一个楼盘整体税负是否增加与产品结构的比重存在较大的关系。

三、营改增的影响分析

(一)行业影响分析

第一,土地出让金比重:全国一、二线城市的土地出让金较高,远远高于建安成本(俗称面粉贵过面包),如果取得的土地和建安成本无法抵扣进项,将面临税负增加;三、四线城市由于土地出让金较低,将从中受益。第二,产品结构:毛利率较高的产品税负将会增加。第三,产品策略:由于进项税额可以抵扣,房地产企业若按精装房销售(假设售价中的精装成本按成本价计算),如果精装成本中的主材(瓷砖、水管、电线、插座等)和固定

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