文/朱静 祝晓

浅析营改增对企业会计核算的影响

文/朱静 祝晓

随着我国税制体质改革的不断深入，自2012年开始，我国开始逐步实施营改增的改革策略。本文首先阐述了营改增的实施对我国经济社会发展所具有的重要意义，然后从企业成本、收入的核算，票务管理，现金流、利润的核算以及税收负担四个方面分析了营改增对企业会计核算的影响，最后就营改增背景下如何做好企业的会计核算工作提出了相关的建议及措施。

营改增； 会计核算； 建议措施

一、施行营改增的重要意义

2016年5月1日，我国推行全面的营改增。在我国所进行的一系列经济政策改革中，营改增具有重要的现实意义。首先，营改增的实施简化和合并了企业的应税项目，消除了营业税和增值税相互限制的不良影响，同时也减轻企业的税收负担，使企业能够更富有积极性、更高效地进行生产经营活动。其次，营改增的实施有利于优化和调整我国的经济结构，加快了交通运输业、现代服务业等第三产业的发展，进而推动我国经济快速增长。最后，营改增的实施有效避免了重复征税，为企业创建了更加公平的税收环境与竞争环境。

二、营改增的实施对企业会计核算的影响

（一）营改增的实施对企业成本、收入核算的影响

营业税与增值税具有不同的税收属性，营业税属于价内税，税款包含在价格之中计入营业成本、营业收入；而增值税是价外税，价税分离，计入营业成本、营业收入的只有价格。这样，在流通环节产生的增值税进项税额就可以和销项税额相抵扣，进项税额抵扣的主要依据是开具增值税专用发票，因此，企业在购买商品或服务时，会有针对性地去选择。由于营改增的实施，对企业成本和收入的核算都产生了影响，影响的结果为剔除了包含在成本和收入中的税额。

（二）营改增的实施对票务管理的影响

增值税专用发票作为购买方抵扣销项税额的依据，会直接影响交易双方的经济行为与经济利益。营改增的实施，对票务管理产生影响的同时，也对企业提出了更高要求。企业相关部门必须严格加强对增值税专用发票领取以及使用的管理。对于开具增值税发票的相关印章、开票规范性、开票时间、开票种类，都要进行严格审查，确保票务开具的准确性、真实性。

（三）营改增的实施对企业现金流、利润核算的影响

企业的现金流和利润受缴纳税款、成本以及收入等因素的影响。以建筑业业为例来讲，在实施营改增之前，企业要根据合理测算的工程完工进度来预缴税款，预缴税款的金额通常大于实际应缴纳的税款额，也造成了经济利润的低水平。而在营改增实施之后，企业进行税款的缴纳在收到相关款项之后，这减少了企业对自身现金流的冲击，并在此基础上有助于企业更好的运行，同时也保障了企业的经济利润不受影响。

（四）营改增的实施对企业税收负担的影响

营改增的实施使得企业税负在一定程度上有所减轻，下面以A建筑企业为例来分析营改增对企业税负的影响。A企业2015年共取得收入222亿元，发生成本150亿元，其中购买材料、机械、动力等取得增值税专用发票注明的金额为100亿元。在营改增之前，A企业应缴纳的营业税为6.66亿元；企业所得税为12.085亿元，二者合计为18.745亿元。在实施营改增之后，A企业的增值税销项税额为22亿元，进项税额为17亿元，应缴纳的增值税5亿元；企业所得税为12.5亿元，二者合计为17.5亿元。经过比对发现，A企业在实施营改增后税负减少了1.245亿元。

三、施行营改增后对企业会计核算的建议

（一）加强会计人员的培训，规范财务工作

第一，会计人员必须拥有较强的专业素养和职业道德。因此，企业在进行财务人员的招聘工作时，必须提高职位准入门槛。第二，企业应当重视财务人员的继续教育和技能培训，帮助他们及时了解、适应经济环境和相关准则的重大变化，更好地驾驭新政策的会计处理方法。与此同时，还需要进一步强化对相关涉税工作的规范。第三，企业要培养财务人员的道德素质，增强其守法意识，最大限度地降低新政策带来的负面影响。

（二）提高税务筹划水平，合理合法

营改增后，企业在进行会计核算时，必须调整纳税筹划工作，可以从以下两方面入手：第一，企业要结合自身的生产经营活动进行判断，从而找到税收筹划工作的入手点，如选择能够帮助企业减轻税负的纳税人；第二，企业在财务资料的处理上也要进一步规范，保持这些凭证的完整性。只有进行科学的分析，充分做好企业的税务筹划工作，合理合法，才能提高营改增政策的在企业中的效果。

（三）加强企业内部管理与内部控制，做好风险控制

首先，企业必须构建合理的内部控制管理体系，做到各个环节相互制约、相互监督，提高经营效率和效果；其次，企业要建立完善的信息系统，保证信息渠道的畅通，加强信息共享，便于能及时发现和处理企业存在的问题；最后，企业要建立风险预警机制，对于企业存在的潜在风险，能及时采取相应的防范措施，并做好持续的监督控制工作。

［1］王丽娜. 营改增对TPL公司的影响及应对措施［D］.大连海事大学，2014.

［2］童雪智. 道路运输企业“营改增”后税负及会计核算问题研究［D］.长安大学，2014.

（作者单位：辽宁大学经济学院）