文/孙建军



公路养护单位内部控制问题分析及完善建议

文/孙建军

摘要：事业单位提高内部控制制度质量，是其完善管理，提高业务水平的重要方式。随着我国《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《事业单位会计准则》的颁布，事业单位的内部控制度建设有了可参考的基础。对于公路养护单位来说，要根据公路养护行业的特点，制定符合规定，又适应行业发展的内部控制制度。本文就公路养护单位如何建立科学的内部控制制度进行探讨，并提出提高内控质量的具体措施。

关键词：公路养护单位；内部控制制度；分析；措施

一、公路养护单位实施内部控制制度的意义

公路养护单位是我国行政事业单位体系中重要的组成部分，应当严格按照我国颁布的相关政策法规进行内部控制度的优化升级。随着我国经济发展越来越快，交通运输事业在我国经济发展中起到越来越重要的作用。公路养护单位是为社会经济发展提供公共服务产品的，直接关乎我国经济发展的状况，实施高质量的内部控制不仅可以提高公路养护单位的管理质量，而且可以提高单位的服务水平。实施科学的内部控制制度能够帮助公路养护单位合理使用资金，并降低单位在发展过程中遇到的各种风险，促进单位提高服务质量的同时实现经济效益的最大化。严格的内部控制度能够为工作提供全面的资料信息，使公路事业中的各项工作都能够高效顺利的进行。

二、公路养护单位内部控制制度建设中存在的问题

（一）公路养护单位内部控制环境薄弱公路养护单位内部控制环境薄弱，主要因素之一是没有树立内部控制意识，没有建设全面内部控制制度观念。因为公路养护单位属于事业单位，并且资金来源稳定，主要依靠财政拨款，所以单位没有将管理作为重要任务看待，尤其是管理层没有相关的内部控制专业知识。另外，即使实行了内部控制的单位，制度也不完善，流于形式，没有真正发挥作用。公路养护单位若想提高内部控制质量，就必须完善单位内部控制制度实施的环境，全面提高内部控制制度意识，但是很多公路养护单位虽然有单位管理观念，但是没有系统的内部控制概念，造成了内部控制制度建设没有实施环境，不利于单位的长远发展。

（二）内部控制制度存在薄弱环节

1.岗位设置不合理

很多事业单位存在不相容岗位的现象，公路养护单位也不例外，尤其在一些单位规模较小，较偏远的地区。这些单位一般都存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。很多单位的记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人、经办人员、财务保管人员没有很好的分离制约，使得这些岗位十分容易出现舞弊现象。还有一些单位在财务管理方面没有体统的概念，会计、出纳、资产管理等只有都有一人担任，根本没有内部审计制度，监督体制也不完善。

2.会计专业化人才缺乏

很多事业单位在实施内部控制之后，都缺乏相应的人才支持，导致内部控制制度执行效果不理想，没有充分发话内部控制该有的效果与作用。事业单位的人才引进都根据事业单位所在行业有关，因为很多事业单位承担着某一专业领域的技术工作，所以单位的招聘都重视技术领域，而忽视了对财会等岗位的专业人才培养，导致很多事业单位的财会人员业务熟练度有待提高。

（三）财务管理制度不完善

财务管理制度是单位实行全面内部控制制度中应当着重重视的环节，但是很多事业单位都没有完善的财务管理制度，使得单位面临着较大的财务风险。

1.预算管理不科学

预算管理是事业单位财务管理的第一要务，包括预算编制、预算执行、预算评价等。很多公路单位自持不是以盈利为目的的经济组织，所以注重提高公共服务质量而忽视了预算管理。公路养护单位的资金使用一定要全面控制，而预算管理就是最有效的控制途径，能够保证单位的资金安全和资金利用效率，但是一些公路养护单位的预算编制不科学，编制时只是往年数据的延续，没有根据单位发展和预期做出科学的预算编制，损失掉了预算编制的权威性，也直接导致了预算执行的效果不理想。

2.没有重视对固定资产的核算

事业单位的固定资产都属于国有资产，很多公路养护单位都重视对资金流量的管控，却缺乏对单位固定资产的科学核算。没有对单位固定资产进行计提折旧，使得公路养护单位的一些设备损耗没有在财务报表中体现，虚增了单位固定资产总量。另外，一些公路养护单位没有实行对固定资产的定期核算和不定期抽查的制度，使得一些资产流失也无法及时察觉。

（四）公路养护单位没有风险评估与控制机制

科学的内部控制制度一定包含风险评估与评价机制，但是很多公路养护单位的管理层因为单位的性质与行业特点，认为没有必要实行该项制度，使得单位无法规避一些可规避风险，并且在风险发生时，没有完善的流程应对，做不到及时反映，不能在最短时间内制定解决措施以挽回损失。根据我国公路养护单位整体的情况来看，在风险评估与控制机制方面存在的欠缺较大，只有一些大规模的单位实行了该项机制，而一些中小单位没有建立，使得单位单位出现风险的几率增加，给单位发展带来不稳定因素。

（五）没有做到内外监督相结合

公路养护单位的监督体系分为内部审计和外部监督，外部监督的监督主体是上级审计部门，而内部审计监督是单位根据我国相关法律法规自行设置的监督部门。很多公路养护单位认为实行外部监督就可以完全发挥监督作用，缺乏相应的内部审计制度的建设，使得内部审计部门的存在流于形式，无法充分发挥作用。

三、完善公路养护单位内部控制制度的建议

（一）建立适合内部控制制度实施的整体环境

公路养护单位的领导层要认识到内部控制的重要性，认清内部控制制度的相关概念，并在单位全面推行内部控制制度的实施。公路养护单位内部控制制度是一套相互监督、制约、联系的控制方法。公路养护各个层次的人员，上到总段长下到各部门、科室、机关职工共同实施。单位管理层要全面认识内部控制的作用，树立全单位实施内部控制的意识，将内部控制制度提高到一定的地位，为内部控制制度实施创造好相应的环境。

（二）针对内部控制薄弱环节进行强化

1.合理设置岗位，做到职责明确，相互制约

虽然公路养护单位的经济业务相对简单，不像企业那么复杂，但是也要将岗位安排合理，解决一人多岗和不相容岗位的现象。单位要将审批、采购、财务保管职位的责任进行明确，从而保证不会因为岗位设置不合理而出现舞弊问题，给单位带来损失。

2.有针对性的引进人才

虽然公路养护单位的专业性较强，但是在单位管理方面可以着重引进具有内部控制管理经验，财务技能扎实的员工。内部控制制定后，只有员工的素质提高上去，才能实施顺畅并充分发挥内部控制的作用。另外，对单位已经在职的员工，要加强培训，使其能够跟上单位发展，增强业务素质，为单位做出更大的贡献。

（三）重视财务管理制度的建设

1.提高预算管理质量

提高预算管理质量要从预算编制、预算执行、预算评价三方面入手。首先，预算编制要科学，借鉴之前的预算编制数据，结合单位目前的实际情况，做好未来预期，编织出准确的预算，并树立预算编制的权威。其次，在预算执行上，要严格规范预算调整审批流程，尤其对追加预算的项目要进行严格核实，不能纵容各部门随意调整预算的现象。最后，根据预算执行情况，进行预算评估，并做好相关数据记录，为下一次预算编制提供数据基础。

2.做好固定资产成本核算

对于公路养护单位来说，固定资产是单位总资产的重要组成部门，单位应当定期进行核算，并且实行不定期抽查的制度，以免资产流失。另外，在对固定资产核算时，一定要对资产进行计提折旧，并反映在财务报表中，从而保证单位资产总量数据的真实性。

（四）完善风险评估体系和监督系统

1.建立风险评估体系

公路养护单位要建立风险评估与评价体系，做好对风险的事前预测、事中控制和事后评价。建立起的风险评估与评价体系要能够帮助单位规避一些可规避的风险，并且在是先发生时，可以有效进行控制，帮助单位将损失降到最低。

2.做好内外监督相结合

单位应当完善内部审计，不能将审计部门局限于财务部门的管理之中，要分离独立出来，实施全面的监督控制，从而对单位各项工作都进行有效的监督审计，防止单位各个部门、各个环节出现舞弊现象。

四、结语

公路养护单位对我国经济发展起到至关重要的作用，是关系国计民生的基础性单位，提高公路养护单位的内部控制，是公路养护单位提升管理水平和业务水平的重要举措。

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（作者单位：呼伦贝尔市公路管理局）

上接（第222页）

聘高素质人才，促进整体员工综合素质的提升，制定有利于公司稳定发展的人力资源政策，发展企业产品，创新企业产品。第二点，企业文化的建设，要对外公布，树立良好的社会形象，积极参与社会事业，履行社会职业，服务大众健康。第三点，要制定合理科学的预算管理办法，建设管理委员会，考核预算管理，强化预算执行，深化管理合格预算环节。第四点，要加强管理企业风险，预防企业本身可能会遇到的风险，加大防控力度，要贯彻落实内部控制制度。第五点，企业内部信息沟通，要做好销售部门与财务部门的信息沟通，加强销售业务的内部管理控制，制定相关沟通制度，落实监督和检查工作，让整个销售业务部门与财务部门相互联系，形成一个完整体系。第六点，公司内部控制方面，要强化内部监督，积极完善内部控制制度，避免问题的出现，各个部门要严格加大执行力度，将内部控制落到实处，并定期检查执行的情况。

（二）业务流程控制方面

第一，要设立专门的信用管理部门，划分职能，明确制度手段，赋予信用管理部门的独立性，充分发挥信用的控制作用。第二点，根据公司的销售对象，制定调查制度，根据企业的特点选择科学合理的评估方法以及评价体系，编制适合于企业应用的客户信用模型，切合实际调查客户资信，保证各项材料的真实可靠性，充分发挥相关人员的主观能动性，以多渠道的方式取得客户资信，对客户进行全面了解。

三、总结

综上所述，本文以理论为依据，从控制活动、信息沟通、风险评估以及内部控制等几个方面着重阐述了我国制药业内部控制的现状，从公司的内部管理层面以及我业务流程方面分析了内部控制方面存在的一些问题。提出了制药业内部控制的改善建议。研究我国制药企业的现状以及内部控制的主要问题，对我国制药业发展来说有着重要的意义。

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（作者单位：山西振东制药股份有限公司）