◎王秀范



实施内部控制审计相关问题

◎王秀范

内部审计作为各单位内部控制的重要组成部分，属于公司治理中非常重要的一个环节，因此需要重视内部控制体系建设工作，提升内部审计的深度和层次，加快推动内部审计职能向管理方面转变。通过开展内部审计，提高内部控制的健全性和有效性，确保各单位经营目标的实现。

实施内部控制审计的前期准备

加强理论学习。理论学习是内部控制审计的前提，我国内部控制审计起步较晚，关于内部控制审计的研究和实践还处于探索阶段。因此各单位在开展内部控制审计之前，需要对相关规范及指引等文件进行深入学习，使其成为内部控制审计的重要依据和标准。同时作为内部控制审计的审计人员，还需要对内部控制相关的研究成果和书籍进行阅读和掌握，努力提高自身的综合素质和专业技能，为单位内部控制审计的实施奠定良好的基础。

建立健全内部控制审计工作制度和标准。内部控制审计涉及的内容具有广泛性的特点，因此为了确保内部控制审计能够达到预期的效果，需要建立健全内部控制审计工作制度和标准，并与单位自身的实际情况相结合，制定规范的审计程序，进一步对审计内容及关键性控制环节进行明确，确保内部控制审计工作效率和质量的提升。各部门在建立严格的内部审计管理制度的基础上，还需要确保内部控制业务流程的规范性，明确内部控制审计和评价的范围。通过内部控制自我评价来对内部控制测试的技术和缺陷标准进行确定，有效的降低单位的业务风险，进一步实现内部控制审计的规范化和程序化，确保审计工作质量的全面提升。

实施内部控制审计应遵循的原则

全面性原则。主要是针对于内部控制审计的涵盖范围而言，内部控制审计工作包括内部控制的设计和运行，同时需要将单位及其各种业务、事项涵盖到内部控制审计工作中来，确保内部控制审计涵盖范围的全面性。

重要性原则。内部控制审计需要对审计结果进行评价，全面性评价基础上，需要对风险更为重视，以此来突出重点。即在内部控制审计工作中，在审计方案制订和实施及审计资源分配等过程中需要以风险导向为重要思路，对于一些会对内部控制目标的实现带来高风险的领域和风险点要重点关注。进一步突出重点，对一些重要业务事项、关键控制环节及重要的业务单位要着重关注。

客观性原则。内部控制审计需要对经营管理的风险状况进行准确提示，对内部控制设计和运行的有效握进行如实反映。在审计方案制订和实施的全过程中都需要坚持客观性，确保评价结果的客观和公正。在具体实施过程中，对内部控制审计客观性原则带来影响的因素较多，如审计部门缺乏独立性，审计人员专业知识和业务能力不足，工作缺乏独立性，没有完善的沟通机制无法对检查评价的重点进行确定等这都是会对内部控制审计的客观性原则带来较大的影响。因此需要在具体实务中对这些影响因素给予充分关注。

实施内部控制审计的程序

了解企业内部控制总体情况，制订审计实施方案。在内部控制审计实施过程中，需要通过访谈及对相关资料进行查阅来对单位的情况进行掌握，明确单位内部的组织结构、人员配置、业务模式、经营情况、财务核算及投资项目等情况。并进一步对内部控制的运行情况进行观察来对内部控制的总体环境进行了解，采取科学合理的控制程序和措施，确保审计实施方案的优化。

初步评价内部控制。对于内部控制的评价主要以功能性评价和健全性评价为主，如果认为企业内部控制系统正常时，可以将初步评价内部控制作为实质性测试检查的依据。

实施符合性测试。需要深入到单位各业务环节中，进一步对各项制度和流程的设计情况和执行情况进行检查。

评价内部控制。在内部控制审计工作中，审计人员需要对审计过程中内部控制的现状进行总结，同时与相关的评价标准和规范制度进行对比，并结合自身的实践经验来对单位内部控制的健全性和有效性进行判断。

提交内部控制审计报告。内部控制审计报告主要以审计评价、存在的缺陷及整改建议等内容为主。其中审计评价要确保做到全面性、客观性和公正性，进一步对内部控制制度进行完善，并确保其有效的执行。对于审计过程中发现的问题及存在的缺陷，则需要做好沟通工作，并提出具有针对性的整改建议。在年末，审计部门还需要根据整改结果来编制内部控制自我评价报告，并将报告进行上报。

实施内部控制审计的主要方法

个别访谈法。通过个别访谈法能够对单位内部控制的现状进行全面了解。在访谈前需要针对于审计工作需要制定具体的访谈提纲，详细对访谈过程中的内容进行记录。同时还要注意在访谈中同一问题不同人员的解释是否相同。

调查问卷法。在调查问卷过程中需要对调查对象范围进行扩大，而且要确保调查题目的简单性和易答性，尽管做到题目的简化。

穿行测试法。穿行测试是指在内部控制流程中任意选取一笔交易作为样本，追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他其他经营管理报告中反映出来的过程，以此了解控制程序设计的有效性，并识别出关键控制。

抽样法。抽样法主要以随机抽样和其他抽样为主，可以随机或按某一特定标准来从样本库中抽取一定数量的样本。但在利用抽样法时，需要确保样本库中具备能够与测试要求相符的所有样本，同时还要确保所选取的样本具有较好的适当性。

实地检查法。实地检查法是指使用统一的测试工作表，与实际的业务、财单证进行核对的方法。

比较分析法。比较分析法是指通过数据分析，评价关注点的方法。可以将企业数据与历史数据、行业标准数据或行业最优数据等进行比较，从而识别异常的区间。

由于我国内部控制审计起步较晚，在各行业所起的作用也越来越明显，通过实施内部控制审计，不仅进一步完善了单位内控体系，而且对自身市场竞争力的提升也起到了非常重要的作用。因此，各单位需要加强对内控审计制度的完善，并加快对内控审计方法的创新，从而使内部控制审计的重要作用更好的体现出来。

（作者单位：大庆市萨尔图区审计局）