张 瑶

(江西财经职业学院南昌校区,江西 南昌331700)

1 IFRS的背景简介

随着国际贸易的进一步扩张和国外股票和债券市场逐步向外延伸,制定国际会计准则的需要慢慢浮出水面。为进一步减少不同国家会计制度的差异,许多组织和机构正在为世界各国公司的会计制度趋同做努力。国际会计准则委员会(IASC)于1973年6月由澳大利亚、加拿大、法国、德国等国的16个会计职业团体发起设立,总部设在英国伦敦。其宗旨和目的是：本着公众利益,制定和发布在编制财务报表时所应遵循的会计准则,并推动这些准则在世界范围内被接受和遵守;为改进和协调有关财务报表列报的规则、准则和程序,广泛开展工作。而且成员国相信IASC将会推动财务报表所反映会计信息质量的改进和增强可比性。

2 IFRS的优势和劣势

2.1 优势

从国际化发展的角度来说,与各国的会计准则相比,国际财务报告准则的优势还是比较明显。首先,IFRS的使用降低了资本成本而且提高了资源配置的效率。其次,IFRS提供了一个清晰的会计准则框架,同时,作为做好的国际会计实务标准,IFRS便于世界范围内的财务信息使用者理解。第三,跨国公司使用同一会计准则(IFRS)合并财物报表的成本将进一步降低。减少信息不对称和促进利益向观众之间的沟通联系将是IFRS使用的另一个优势。

2.2 劣势

与各国会计准则相比,IFRS的使用也存在一定的局限性。根据Kovalev的看法,IFRS的通用特性带来的不同会计方法的使用,这对于财务报表反映会计信息的可比性产生了一定的困难以及涉及各国的会计法律制度的冲突。此外,使用该准则缺乏详细的案例和解释。其次,使用IFRS的组织将要承担新准则制订的运行成本,公司的执行成本以及会计成本转换的社会成本。另外,IFRS并没有充分考虑各国的国家大小,发展情况,传统文化,社会习俗等因素以及各国管理和会计方法的不变情况。而这些因素都会降低各国采纳和应用IFRS的实际效果。

3 发展中国家应用IFRS的情况

IFRS在发展中国家尼日利亚成功应用于财务报表的编写,总共分成3个阶段。尽管应用IFRS能够促进尼日利亚资本市场的发展,减少资本成本和促进资源的有效配置,但不可否认在实施和应用IFRS过程中,尼日利亚的本国企业将面临许多客观挑战。首选,实施IFRS需要提高国家和企业层面潜在会计制度的转换意识以及对现有会计法律制度权威性的挑战。其次,IFRS的应用必然涉及到本国相关专业人士的会计教育和培训。另外,IFRS不承认本国的一些会计法律制度,所以尼日利亚法律制定者不得不修改现有会计法律制度以便尽快转向IFRS。尽管尼日利亚正在逐步实施IFRS,但经济,教育,法律和税收等问题给尼日利亚IFRS的实施带来了巨大的挑战。毫无疑问,从NASB到IFRS是个巨大的转换工程,这需要尼日利亚权威部门进行大量的讨论,分析和决策。只有政府处理和平衡好经济,法律,教育问题等因素之间的关系,尼日利亚才可以全面实施和应用IFRS,IFRS才可以在尼日利亚经济发展过程中发挥重要作用。

印度在采纳和应用IFRS过程中也面临着类似的挑战。首先,IFRS的会计理念可能影响财务报表使用者的相关概念变化。其次,IFRS相关培训设施及学术课程可能成为印度顺利实施IFRS的最大问题。针对此问题的一个解决方案是对印度指定大学及相关专业组织引入IFRS的课程培训,然而这对经济状况并不富裕和缺乏教育资源的印度来说是个不小的挑战。另外,公允价值对财务报表所带来的大量波动性和主观性以及所反映的损益表中的损益变化也将是印度有关当局进行讨论的重点。此外,IFRS下的财务结果和披露和报告要求与印度的现实情况完全不同。因此,应根据国际财务报告准则的相关条件和要求,更改管理报酬计划的条款和条件以及印度报告要求。

与其他发达国家相比,中国在经济,法律,文化等方面还存在很大差异。一方面,由于中国以公有制为基础的市场经济与西方国家的经济体系有很大的不同。其次,基于公有制的中国国有企业在国资委的控制之下,大多数企业不能由公司的内部控制来管理。另一方面,由于中国根深蒂固的层次感,人们喜欢根据法律,法规和制度和遵循上级的意志和行为。他们总是抱着守旧想法,缺乏创新意识。因此,这些传统观念使他们保持守旧的会计原则,而不敢于在会计制度中引入新方法和接受IFRS的新规则。对于西方发达国家,会计准则的更新变化赋予了他们更多的权力来决定哪种会计原则对其会计制度有帮助。另外,会计信息使用者缺乏专业判断能力,不能很快接受新的国际会计准则的变化。他们需要学习更多国际财务报告准则的新知识并付诸实践。因此,在把IFRS引入中国会计制度时,我们应该首先关注经济环境,法律环境,文化环境和员工素质等问题,努力完善我国的会计准则,并在一些具有相对更好条件和环境的公司进行采用IFRS的实地研究和实质性趋同探索。

4 如何完善发展中国家的会计准则

由于经济,文化,法律和政治因素的影响,IFRS在发展中国家的采纳和应用情况不太乐观。所以,要大力建立和完善本国会计准则模式。首先,积极参与会计准则有关的国际协商将成为扩大自己在会计准则国际趋同影响力的良机。其次,发展中国家应该学习和借鉴国际会计准则研究的结果,以高标准高质量建设完善自己的会计制度。此外,考察发展中国家的国情是建立和执行会计标准的一项重要前提。发展中国家资本市场相对较差,因此不能像那些发达国家那样直接复制或沿用国际会计准则。他们需要意识到完成自己国家会计制度与国际会计准则的衔接需要大量时间。因此,加快与国际会计准则的协调,并将重点放在学习国际会计准则中兼容性强的制度方面将是发展中国家完善自己的会计准则的方向。

5 对我国会计准则改革的建议

随着会计国际化进程不断加快,我国在会计准则体系上虽然已经完成了与IFRS的趋同,在某种程度上增强了我国企业与外国企业财务报表的可比性,信息的透明度以及提高了财务报告的质量,一定程度上促进了我国经济的发展。但是我们应该看到,IFRS在实施和应用过程中还需要各方面的有效措施加以配合和促进,降低IFRS与本国会计准则之间的转换成本,争取获得更大收益。

首先,改善国内的会计环境,提高会计准则的可靠性和趋同性。我国会计环境要在社会主义市场经济体制中不断完善,在改善市场经济体制的同时,会计环境也能得到相应的改善。同时,会计准则制定过程中,只有确保了会计准则的质量才能保证编制出的财务报告所反映的会计信息是真实可靠的。其次,加强国际会计合作和协调。IFRS的采纳和应用是基于国际会计改革和发展的大趋势的前提条件下进行的。所以发展中国家更应该积极参与国际会计方面的合作和协商,共同探讨国际会计准则的制定、使用过程中出现的问题,以减少差异,增加国际会计趋同。最后,学习和借鉴发达国家会计准则。虽然发达国家的国际会计准则也是基于其本国国情制定的,IFRS也大部分是由发达国家参与和编写的,但是这些发达国家的会计准则仍然有着许多值得我国会计准则学习借鉴的地方。同时,建立国际会计培训和监督机构,不断提高相关专业人员的专业素质和会计准则改革效率。

[1]崔幕华.会计国际化的经济后果[J].林业财务与会计,2004,(1)：15-16.

[2]冯巧根.会计准则国际化中的权益失衡及其对策[J].会计研究,2003,(2)：8-12.