北方工业大学经济管理学院 于国旺

政府会计基本属性及其对我国改革的启示*

北方工业大学经济管理学院 于国旺

西方国家政府会计改革所宣称的目标只是部分得以实现。如果将政府视为一种契约关系的集合体，政府会计则同时具有两种基本属性，即契约性和制度性，二者的互动过程及其结果最终影响政府会计改革的实际成效。政府会计改革的经济本质为契约变更或替代，可能服务于以下双重目标：保证契约绩效与提升契约合法性。这对推进政府会计改革工作具有重要的启示意义。

政府会计 基本属性 经济本质 启示

一、引言

从西方国家的实践情况看，肇始于20世纪80年代的政府会计改革涵盖一系列持续改进传统政府会计的活动，包括构建公认会计准则体系、引入权责发生制核算基础、扩展会计核算内容、建立政府财务报告新模式、推进政府财务报告审计鉴证等，并且对发展中国家产生了一定程度的示范带动效应。这场改革受到了有关国际组织的高度关注及深入研究，其中有代表性、成果最多的当属国际会计师联合会（IFAC）。迄今为止，该组织已发布了概念框架、会计准则、实务指南以及研究报告等多层次的公共部门会计规范，对推动全球范围内的政府会计改革发挥了十分重要的作用。

目前，我国政府会计改革已正式驶入了快车道。党的十八届三中全会提出了深化财税体制改革、改进预算管理制度、建立权责发生制政府综合财务报告制度的明确要求。……