舒丽霞

摘 要：内部审计的定义、内部审计的作用、内部审计的方法

关键词：企业；内部审计；作用与方法

内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。早期的内部审计诞生于19世纪中叶的英国。第二次世界大战后，由于市场经济竞争更加激烈，促使企业更加重视内部经济管理，内部审计得到迅速发展。

1 概述

内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它是随着企业规模的扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的。内部审计与注册会计师审计一样，都是现代审计体系的组成部分。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；它为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。内部审计人员遵循的是内部审计准则。

2 内部审计的作用

内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。具体地说，内部审计的作用主要包括以下几个方面：

2.1 监督各项制度、计划的贯彻情况，为本部门、本单位领导经营决策提供依据

现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定本部门、本单位的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定部门内部的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息，如生产规模、产品品种、质量、销售市场等，或发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，都是领导作出经营决策的重要依据。

2.2 揭示经营管理薄弱环节，促进部门、单位健全自我约束机制

在社会主义市场经济条件下，各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约，而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，并通过这种自我约束性的检查，促进本部门、本单位建立、健全内部控制制度。

2.3 促进本部门、本单位改进工作或生产，提高经济效益

内部审计通过对经济活动全过程的审查，对有关经济指标的对比分析，揭示差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高。

2.4 监督受托经济责任的履行情况，以维护本部门、本单位的合法经济权益

同外部审计一样，所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标（诸如利润、产值、品种、质量等），这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个部门、单位的正当权益，有利于维护有关各方的合法经济权益。

2.5 监控财产的安全，促进部门、单位财产物资的保值增值

财产物资是部门、单位进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。

3 内部审计常用方法

获取审计证据，需要根据情况采用各种审计方法。随着计算机技术和管理技能的发展，审计方法也越来越丰富，从定性分析法的归纳、判断、推理到定量分析法大量运用数学、统计、概率、抽样等知识进行科学的定量分析，发展到现在的计算机辅助审计，审计方法的运用越来越广泛。下面列举一些常用的审计技术方法，虽然简单，但这些是审计的基本技能，作为审计人员，应该能熟练应用。

3.1 顺查法：顺查法又叫正查法、详查法，它是按照被审计单位的经济活动业务发生的先后顺序依次进行检查的一种方法。就财务审计的查账而言，它是按照会计记帐程序依次审查会计资料，即先审阅原始凭证并核对记帐凭证，再审阅记帐凭证并核对帐簿，再审阅帐簿并核对报表，最后审查、分析会计报表。它只能适用于一些业务量不大或会计凭证较少的单位。

3.2 逆查法：逆查法是相对于顺查法而言。它是按照被审计单位经济活动业务发生的相反顺序进行审查的一种方法。即按照“报表——帐簿——记帐凭证——原始凭证”的顺序进行审阅。一般对大中型企业或业务量较大、会计凭证较多的单位，都采用逆查法。

3.3 交叉法：交叉法是审计过程中最为常用的一种审查方法。它是把顺查法、逆查法和抽查法等各种方法融为一体，视审计对象的变化程度，灵活运用各种方法进行检查。实际上，从方法应用上来说，一个审计项目的审计过程，实质上是各种方法交替运用的交叉过程。

3.4 推理法：审计人员根据已知的事实，运用逻辑方法来推测被审计对象是否存在错误或舞弊的一种审计方法。这种方法在审计工作中是运用相当多的。特别是对贪污盗窃案件的审查。

3.5 询问调查法：简称询查法，是一种通过向被审计组织管理人员和其他工作人员提出问题、口头了解情况，并根据他们的回答作出调查笔录的审计方法。这种方法所获得的审计证据为口头证据，证据的证明力是最低的，因此通过询问调查法了解的所有重要事项都必须有其他证据加以进一步确证。

3.6 观察法：指审计人员到现场对被审计单位经营管理活动进行实地观察，通过观察来弄清事情真相，查明问题的原因，以作出科学合理的审计结论。

3.7 审阅法：即仔细地审查和阅读凭证、帐簿、报表，通过审阅，检查以上资料是否涂改过，经济业务、会计记录和帐务处理是否真实、准确、合理、合法，发现可疑之处和掌握了一定线索后，再决定重点检查什么内容和采用什么方法。

3.8 复核法：又叫验算法，最基本的查账和审计方法之一。即通过对会计记录中的期末余额、小计、合计、差数、积数、商数等进行复算，以检查计算技术上有无错误、数字是否正确，这种方法比较简单、容易掌握，是核对、审阅等方法的基础。

审计方法还有很多，如《独立审计基本准则第5号-审计证据》中提到，在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据，此外，还有内部控制的测试方法等。方法是为目的服务的，我们在实际工作中应根据各种不同的情况采用不同的审计方法，以取得理想的审计效果。

结束语

总之，为了更好的服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必须要正确理解内部审计的作用，熟练的掌握内部审计的方法，积极的参与到企业的各项经济行为中去，不断提高内部审计的质量，更加有效的发挥内部审计的作用，为企业的良性发展做出应有的供献。

参考文献

[1]中国内部审计师协会[S].中国内部审计准则.

[2]田红.基于风险管理的企业集团内部审计探析[J].当代经济，2009.