韩楠

摘要：内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，它在提高企业会计信息质量方面具有不可替代的作用。据此，重点阐述了如何通过加强企业内部控制提高会计信息质量。

关键词：内部控制；会计信息质量

会计信息是企业利益分配、财富转移的信息基础，具有协调利益分配的功能。我国的会计信息质量问题，长期以来一直是会计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰。会计信息失真必然导致利益分配结果的不公平，破坏社会市场机制，损害投资者的利益和对资本市场的信心。如何治理会计信息失真，提高会计信息质量已是一个刻不容缓的问题。

内部控制是由公司董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。会计信息系统置身于内部控制框架下，必然要受到内部控制和内部控制环境的影响。健全有效的内部控制，不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能发现和防范企业内部和外部的欺诈行为，是企业持续健康发展的“奠基石”、防范风险舞弊的“防火墙”、走向资本市场的“通行证”、接受公众检阅的“试金石”。基于此，本文对建立健全企业内部控制，保证和提高会计信息质量提出建议和措施。

根据信号传递理论，好的公司更倾向于将自身的信息传递给信息使用者，以吸引更多的资源投入到企业当中，而不好的公司则倾向于隐瞒不良信息，以防止投资者收回投资。因此，内部控制质量良好的公司更希望将内部控制信息充分披露给信息使用者，以使他们能够了解公司的经营状况及其获利能力，以凸显自身优势吸收投资，也就是说内部控制质量高的公司披露内部控制信息的主动性要高于内部控制质量差的公司。

1.完善内部控制环境，提高会计信息质量

1.1优化股权结构，健全公司治理结构

管理层自愿披露内部控制信息的动机较弱，需要相关监管部门施加压力，强制上市公司披露相关信息；而当股权结构相对较为集中时，一部分股东所能发挥的监管力度加强，可以在一定程度上迫使公司管理当局披露内部控制信息以表明其委托代理责任的履行情况；但是如果股权集中度过高，则控股股东就有可能与公司管理当局串通，故意不披露或伪造虚假的相关内部信息，以至于共同侵害小股东的利益。

1.2加强对会计人员的监管力度，增强内部控制意识

（1）建立健全的法律法规以保护会计人员自身的利益。1999年的《中华人民共和国会计法》中明确了会计信息失真的责任人，即单位负责人应对会计资料的真实和完整性负责，并对其承担相应的法律责任。然而在实际工作中，由于会计人员的从属地位，会计人员为了自身的利益对单位负责人的授意、强令其违法的行为也常常难以抵抗。在这个问题上，只有政府出面进一步完善相关法律制度，对会计人员加以保护，才能得到真正的改善。

（2）加强宣传，使会计人员意识到内部控制与自己的关系。会计人员对内部控制的贯彻执行是非常重要的，因此必须熟悉了解内部控制制度，明确自己在整个内部控制程序中所承担的责任。

（3）加强会计队伍建设，减少因会计人员业务能力不高而出错的机会。企业应通过实时了解现有财务人员的层次及业务特点，组织有针对性的学习、培训，举办会计人员培训班，对参加培训的会计人员实施动态跟踪，以防培训流于形式，并建立后备人才储备库，择优推荐到重要财务岗位工作。对会计人员进行考核是调动其工作积极性的必要手段。企业应建立一套系统、科学的业绩考核指标体系，并定期进行考核，依据规定对其进行奖励惩罚等。

（4）实行定期轮岗制。定期轮岗制可以有效减少会计人员舞弊行为发生的可能性，同时会计人员也可以通过定期轮岗熟悉各种业务流程，提高自身的业务素养。

（5）加强政治学习及道德品质教育。企业应定期组织员工进行政治学习、思想道德教育，收集一些相关案例和法律法规，引起员工的重视，提高其道德素养。

2.健全风险评估机制、建立风险预警系统，提高会计信息质量

建立风险预警系统需要成立专门的风险管理部门。该部门主要职责是研究分析各种不利因素，并作出相应的对策，以达到更好防范风险的目的。

同时，建立一套行之有效的风险预警系统也是对企业风险进行有效监管和控制的必要手段。风险预警管理是从企业财务管理工作的内部组织和外部环境人手，对风险进行预警和规范化管理，从而预防由于管理问题出现的财务活动失常。风险预警系统包含分析和对策两个方面。风险预警即是关注企业财务运行的过程，对其处于何种状态做出判断，并对其走向做出预测。其主要依据是通过对不同时期的财务风险进行比较，以及对不同企业的财务风险进行比较。

由上可知，风险评估机制和风险预警系统是有效促进企业内部控制的自我调节，保证会计信息质量，降低财务舞弊风险的必要手段。

3.重视内部控制报告，提高会计信息质量

内部控制报告是通过对企业内部控制设计和运行的分析、测试与评定，对其完整性、合理性及有效性提出意见，并进行报告，以利于企业进一步健全和完善内部控制体系。内部控制自我评价，一般是给予管理方面的评价，它具有监督、评价以及建议等服务性的管理功能。其评价主体是企业内部的相关部门——内部审计、管理层和各级员工，其职责都是对内部控制进行不同程度的再控制。

4.加强公司信息沟通，提高会计信息质量

为了保证会计信息质量，完善的信息与沟通系统是必不可少的。信息有两类：财务信息以及非财务信息。不管是哪种，都会影响到财务人员账务处理的正确性和及时性。一个弯身的信息与沟通系统必然包含着以下几个方面：准确识别和收集信息、及时处理信息、向有关人员报告信息，以及各部门的分工合作。为了保证信息的可靠性和及时性，财务人员必须根据公司的经营活动，及时进行账务处理，并在限定时间内披露。良好的沟通交流系统是会计信息的时效性和可靠性的有力保障。如果信息在传递过程中遭遇各部门之间的沟通失败或出错，一定会形成会计信息失效的局面。企业内部的信息畅通有助于企业及时掌握自身状况，进而有利于企业内外部良好的沟通。信息与沟通系统的质量会影响到企业会计信息披露的效率和效果。在证券市场中，财务报告提交不及时，会计信息披露不及时是比较常见的现象。这一方面说明有可能是管理当局为达到自己的利益而采取的故意行为，另一方面也证明了企业的信息沟通、交流系统不完善，各部门之间没有相互配合，导致会计信息在处理过程中出现了迟滞。

5.强化公司内部监督，提高会计信息质量

在企业中，纵然董事会对外披露内部控制自我评估并宣称有效，然而对其是否真正起到了减少舞弊的作用，还是要看公司内部监督机制是否健全。这种监督活动的形式主要是内审。应该说，内部审计对企业内部监督的效果比外部审计更加有效，因为内部审计更为熟悉企业的生产、财务、销售、会计等部门，不参与具体的经营活动可以独立的对这些部门的业务活动及其内部控制系统的建立与健全情况进行分析、监督与评价，并客观公正的提出建议，作为企业领导决策的依据之一。当然，内部审计在监督与评价过程中也需要外部审计进行协调。并且，内部审计的存在方式决定着它本身也是企业内部控制的组成部分，为企业服务。