邵梦圆

【摘要】企业内部审计外包是对企业内部控制的再控制，因此越来越受到企业管理者的重视。内部审计外包所产生的经济后果分为正面的经济后果和负面的经济后果，由此，本文对内部审计外包所产生的经济后果进行分析，并针对内部审计外包的负面经济后果，提出相应的改进措施，以期能够为企业实施内部审计外包提供理论参考。

【关键词】内部审计外包；优势；缺陷；建议

在当今激烈的市场竞争中，企业很难确保所有的业务都是市场的领导者，因而，在经营过程中，将一些非核心业务的审计工作实施外包，能够降低企业的运行成本，进而使企业可以集中力量发展自己的关键业务。对于企业的管理者而言，对于内部审计业务是否外包，以及实施何种程度的外包，何种情况下实施外包都是需要考虑的，其中实施外包后产生的经济后果是其考虑的重要因素之一。

一、内部审计外包的正面经济后果

（一）内部审计独立性降低运营风险

研究表明，当企业自身的固有风险比较高的情况下，无论是企业的管理层还是企业的所有者都会选择将企业的审计工作进行外包。企业需要根据自身发展战略目标的需要，进行灵活的审计外包方式的选择，并且充分利用注册会计师事务所所拥有的资源优势，利用注册会计师事务所在一些特殊领域的专业人才以及专业技能，帮助自己实现战略目标。将企业的内部审计进行外包并不会影响企业的正常经营管理，而仅仅只是利用事务所所具备的专业知识以及优势来为企业的发展服务，在审计外包的任务完成之后，事务所的使命就会结束，因而不会对企业造成影响。

（二）高水准服务提高审计服务质量

首先，对于一个企业而言，内部审计部门并不是企业的核心部门，不具有核心竞争力，企业基于对经营成本的考虑，在日常的经营管理中大多数企业都不会对内部审计部门的工作人员进行技能培训，因此就会导致企业内部审计部门的工作人员业务能力不高，不足以胜任内部审计工作。其次，由于内外信息的不对称，内部审计人员在工作中会面临道德风险问题，而对于一名职业的注册会计师而言，审计业务以及财务方面的咨询业务都是其收入的主要来源，其在行业内的声誉对于其今后的发展十分重要，因此选择内部审计外包有利于提高企业内部审计的质量。

二、内部审计外包的负面经济后果

（一）增加转换成本

由于企业将内部审计外包只是临时性的，因此会导致企业内部审计出现不稳定。如果企业将内部审计的全部业务都外包给事务所，企业内部的内审部门就没有存在的必要，此时，企业就会对注册会计师对事务所产生很大的依赖，进而导致企业的谈判能力下降，在这种情况下，如果企业发生经济纠纷，一方面，企业的诉讼成本会很高，另一方面企业如果在发生纠纷之后再寻找另外的外部审计机构就会增加审计转换的成本，给企业造成经济损失。在寻找合作伙伴的过程中，也会出现找的会计师不能够满足企业的要求，此时企业需要为寻找新的合适的注册会计师事务所付出相应的转换成本，造成一定的经济损失。

（二）外部审计人员信息不足

第一，外部审计人员与企业的内部审计部门相比，并不十分了解企业的实际情况。尽管外部审计人员审计经验十分丰富，且专业技术过硬，但是其与企业的内部工作人员关系生疏。因此，当外部审计人员对企业内部员工进行调查询问的时候，会出现企业内部员工不积极配合的情况，导致审计效率远低于预期。

第二，内部审计人员与外部审计人员相比，忠诚度远远要高。内部审计工作人员的生存和发展需要依靠企业，因此内部审计人员的个人利益是与企业的利益是完全一致的，愿意为企业的持续发展贡献自己的力量，但是外部审计人员则并非如此，其在进行审计的过程中，可能不会像企业内部审计人员那样负责认真，甚至会出现故意减少审计范围的现象，为企业带来不必要的经济损失。

三、内部审计外包负面经济后果的对策建议

（一）加强内部审计人员胜任能力

通过推广国际注册内部审计师（CIA）考试等方式，培养更多内部审计专用人才，能够极大推动企业内部审计制度的完善。这能够促进内部审计外包后的规范性，完善相应的法律法规，对内部审计由会计师事务所提供外包带来的独立性问题等经济后果作出避免措施，统一管理和指导会计师事务所内部审计服务业务。

（二）制定合理外包项目范围

由于每个企业的实际情况不同，企业对于内部审计外包的需求也会有所不同。对于一些涉及到商业机密或者企业核心竞争力方面的审计项目，企业应当使用内置的内部审计部门开展审计工作，而将其他的非核心内部审计业务实施外包，并且由企业的内部审计部门或者企业的审计委员会对外包机构实施监督和管理，在大方向上确保外部审计人员与企业的战略目标保持一致。

（三）充分发挥审计委员会的作用

审计委员会在企业审计工作汇总起着桥梁和沟通作用，是内部审计部门与外部审计注册会计师事务所之间的桥梁纽带，应当充分发挥企业审计委员会的领导和协调作用，对于外部审计人员实施有效的监管，选择能够胜任且符合企业实际情况的注册会计师事务所进行合作，并且与注册会计师事务所就企业外包项目的审计合同进行详细的条款协商，在整个内部审计外包实施的过程中进行全程监控，从而降低内部审计外包为企业带来的负面影响。

四、总结

对于企业的管理和经营者而言，是否实施内部审计外包以及实施哪种形式的外包、在什么情况下实施外包，需要考虑许多方面的因素。而当企业做出内部审计外包的决定之后，就意味着企业需要承担基于内部审计外包选择的经济后果，换句话说就是内部审计外包质量的高低会对企业的经营管理产生一定的影响，而对企业产生的经济后果由于选择方式的不确定性，存在有利和不利的影响，在企业实施内部审计外包的过程中采取适当的措施，就能够使企业在实施内部审计外包的过程中将经济损失降到最低，最终实现企业的战略目标。

参考文献：

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