周娜

摘要：2012年，我国开始实施“营业税改增值税”的重大方案，营改增既代表了我国税法上的一次重大变革，也代表了中国进行经济转型的重要举措。本文将结合一般纳税人企业的财务管理特点，就营改增对一般纳税人固定资产投资和净利润造成的影响进行具体分析，并提出企业应采取的相关措施。

关键词：营改增;一般纳税人;财务管理

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、营改增对一般纳税人企业财务管理的影响

1.营改增对固定资产投资的影响

本文将以外购和租赁取得方式对生产用固定资产进行比较，从而研究两种方式下营改增对一般纳税人企业投资行为的影响。

假定现有甲企业为一般纳税人，其主营业务收入为生产销售A产品。为了更好地提升其市场竞争力，甲企业决定进行一项投资决策—引进一台新的生产设备，并且可以选择“外购”和“租赁”两种方式。若选择外购，需要一次性支付货款100万元（不含税价），若选择租赁，需要每年期末支付30万元的租金。引进该设备后，企业预计未来5年内，每年的营业收入可达100万元，付现成本20万元。采用直线法计提折旧，设备净残值率为5%，假设折现率为10%（考虑货币的时间价值）。

首先考虑外购方式：1.节税效应：营改增后，甲企业当期可抵扣的增值税进项税额为100*17%=17万元，由于城市维护建设税和教育费附加是在增值税的基础上计提的，因此又可节省17×（7%+3%）=1.7万元，由企业所得税的相关规定可知，当期所得税费用增加了1.7×25%=0.425万元。……