王希娅

(南京林业大学 人文社会科学院,江苏 南京 210037)



提高我国上市公司会计信息质量的对策探讨

王希娅

(南京林业大学 人文社会科学院,江苏 南京 210037)

摘要：通过介绍会计信息质量的定义,指出了我国上市公司会计信息质量存在的问题,包括会计信息披露环节进行作假和隐瞒,低质量的会计信息所引起违法违纪事件以及损失时有发生。探讨了会计信息质量的影响因素,并提出了相应的对策。

关键词：上市公司;会计信息;质量;对策

1会计信息质量的定义

会计信息是指在进行经济活动的过程中,人们通过运用会计理论与会计方法,进行会计实践获得的,能够反映会计主体的价值运动情况的经济信息。1994年由国际标准化组织所颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证——术语》中对会计信息质量定义是:会计信息的会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。简而言之,会计信息质量就是其能满足会计信息需求者或者会计信息准则的程度,而会计信息质量特征则是指会计信息为了满足所需者或准则程度的质量标准。

2我国上市公司会计信息质量的现状

从宏观的角度看,我国上市公司会计信息的质量普遍偏低,存在着许多弄虚作假的行径。不仅会计信息质量低,上市公司会计信息披露的公信力同样也很低,公众并不信任所披露的会计信息。目前,我国上市公司会计信息质量失真的情况主要有以下几种。

(1)掩盖交易事项。隐瞒公司的重大事项或者选择不及时披露,如公司正在进行诉讼、股东非法挪用公款、发生关联交易等。

(2)虚拟资产。主要是不予核销已无价值的项目,或者擅自改动账目,如已经生产能力的固定资产,更有甚者将费用列入到资产中来使账目产生虚假的盈利。

(3)虚报盈利预测。通过高估公司未来的预期盈利来吸引投资者,进而影响投资者的决定,最终导致投资者的利益被侵害。

(4)对于募集资金的流向、投资方向等信息不能充分披露,重要的财务指标(主营业务收入、净利润等)的变化不予披露。

(5)公司偿债能力披露不充分。经营者只披露公司某一特定日期的数据,如某一日的流动比率、速动比率和资产负债率等数据,导致投资者无法对全年平均数据进行了解,并作出有利的决定。

(6)隐瞒关联交易和公司内部控制信息中的不利信息。有选择的隐瞒公司的风险信息。主要缺失的有:重要风险,风险的重要程度与影响以及风险管理。披露信息不准确真实,常常更正和补充,并且不及时。

3上市公司会计信息质量的影响因素分析

3.1会计信息需求方的影响因素

3.1.1高质量会计信息的需求者缺乏

投资者主要分为大股东和中小股东,大股东由于持有比例较大的股份,在股东大会的表决中具有很大的决定权,并且能够控制董事会进行内部人士控制,幕后操纵会计信息来使自身利益最大化。人数众多的中小股东没有人力物力来对会计信息进行判断,也没有选出有能力的代表来与大股东制衡。

3.1.2金融企业对上市公司会计信息的利用水平低

在我国,金融企业代表债权人,以抵押资产或其他资产的价格来代替传统落后的、机械的信用风险控制制度。投资者和债权人进行投资决策时,会计信息的实际影响其实很小,而银行一方尽管拥有发言权,但无奈竞争力度不够,使用的仍是传统落后的财务分析方法,所以三者都不能给上市公司带来外部压力,制约了上市公司会计的质量。

3.2会计信息供给方的影响因素

3.2.1公司内部治理结构缺失

公司权力结构大体而言有两种较为极端的情况:一种情况是大部分股权集中在大股东手中,大股东会选择控制董事会和牺牲中小股东利益来实现自身利益最大化;另一种情况是股权分散在众多股东手中,没有一个股东能掌控公司,使得经理层拥有了控制公司的权利,即“内部人控制”。这两种情况都十分容易使得会计信息变得失真。而作为内部控制部门的公司内部的监事会毫无作为,完全不能发挥内部监管的职能。

3.2.2成本与效益的原因

高要求的会计信息披露需要更大的成本,为了使所披露的会计信息客观、充分、具有可比性,公司需要花费更多的成本。披露不利的会计信息对公司的营运、股价和投资所带来的损失也被算在成本中。为了追逐更低的成本与更高的效益,上市公司往往会选择以最低成本的方式来披露会计信息。

3.2.3会计人员的过失行为

上市公司往往面临着极速的扩张,公司规模扩大的同时会计部门常常不能及时地调整到相应的状态,会计人员的工作量超过了自身可接受程度,尽管有计算机的辅助,但是需要会计人员进行人工处理的地方仍然很多。受会计人员的自身素质限制,过失性行为并不能完全避免。

3.3会计信息监管方的影响因素

3.3.1政府监管部门权利分散

监管机构包括:证监会、人民银行、财政部、国家发改委以及证券交易所等,监管部门权利分散,各自为政,监管工作滞后,没有统一的数据体系以供各部门分享使用,给上市公司对会计信息造假提供了可乘之机。

3.3.2司法监督有缺陷

在现有的会计司法体系中,往往侦查、起诉、审判机关或当事人虽具备法律知识,但不具备会计方面的知识;而会计人员尽管具备会计方面知识但是缺少法律知识。致使在会计违法违纪的情况下很难进行起诉审判,造成了司法监督的缺陷。

3.3.3相关制度不完善

由国有企业转型成为上市公司的在我国很是常见,这些前国有企业与政府有着密切的联系,经营者一般由政府直接任命,经营者在企业内的职务决定着其社会地位。经营者的升迁取决于上级组织部门,为获得更高的社会地位这一目标使得一些经营者选择捏造虚假会计信息,提高自己的业绩,夸大企业效益。

3.3.4信息披露监管体系不完善

虽然我国近年来不断建设证券市场信息披露体系,包括设置各种监管机构,出台各种相关法律法规,并且也取得了一定的成效。但上市公司会计信息造假的事件却仍然屡屡发生,这种现象表明我国的信息披露监管体系仍存在着诸多问题尚未解决。政府在监管一、二级市场的体系上仍存在漏洞,完善的会计信息披露体系仍亟待解决,对上市公司会计信息披露的监管力度仍然需要加强。

4提高上市公司会计信息质量的对策

4.1优化上市公司的治理结构

优化股权结构,健全董事会的规则,完善董事会产生规则,构建合理的董事会结构。严格遵守我国证监会颁布的《关于上市公司设立独立董事的指导意见》,限期建立独立董事,约束内部董事的权力,发挥监督作用。向更为发达的欧美国家学习,建立审计委员会,使得审计委员确保公司公开市场、股东及时披露会计信息,进而提高会计信息的真实性和可靠性。监事会作用也应得到充分的发挥,赋予其更大的监督、弹劾、起诉权,以及内部、外部审计人员聘用的权利等。建设内部控制、绩效考核、岗位责任制等制度。优化公司治理结构与内控制度,形成多方制衡局面,使擅自篡改会计信息的行为难上加难。

4.2优化会计信息质量相关法律法规机制

尽管我国结合国情并向国际会计法律法规学习,制订了许多会计信息质量的法律法规。然而,在具体执行方面的一些弊病却依然没有被解决。为了发挥制定的会计法律法规的作用,必须建立起行之有效的会计法律法规机制,让会计法律法规在实施的过程中有所依据,而非不知从何下手。只有建立完备的会计信息质量法律法规机制,才能使我国的会计行业运作得井井有条,达到与国际会计标准接轨的目标。

4.3优化上市公司信息披露制度

明确信息披露监管的目标:结合防治、预警上市公司会计信息作假和事后处理稽查,切实维护投资者的利益。重新设置证监会和证券交易所的权利和职责,将政府监管和自律监管结合起来,在保障投资者利益的同时,也使得经济市场具有充分的自由与活力,实现公平竞争和高效率,使社会资源得到合理的配置。证券交易所作为自律性监管组织,必须充分发挥其监管上市公司会计信息披露行为的作用,与政府的强制监管结合,共同对市场进行监管好。近年来我国还向国际立法条例借鉴,制定了一些相关规定,来优化上市公司会计信息披露相关法律。

4.4优化注册会计师制度

加强注册会计师对证券市场的监督作用的关键是提高其独立性。收回上市公司自行选择注册会计师的权力,由监管部门直接委托独立的会计师事务所审计我国上市公司的会计报表。按周期轮换受委托审计的会计师事务所,保持其独立性,避免出现虚假捏造的审计。确定注册会计师的法律责任,因其造假舞弊使上市公司的会计信息失真造成的投资者和债权人的损失,注册会计师将负有相应的法律责任,以法律的强制性促使职业道德的提高。

4.5优化监督机制

加大监管部门的监管和处罚力度,明确各监管部门的职责,优化现行的监督体系。设立统一的机构,有关部门的工作相协调,使得行业管理统一有序,赋予证监会更多的权威,避免各部门互相推诿。制定具体、清晰、操作性强的监督检查条例、操作步骤和衡量标准,加大执法的力度,对检查人员的渎职行为追究责任,加强监管队伍的建设,招募足够数量的监管人员,提高其业务素质,增强监督效果。执法严格,处理及时,公开透明,同时也发挥新闻媒体的监督作用,形成完善一体的政府监督机制。

4.6提高社会诚信水平

提高上市公司会计质量的对策不仅仅包括法律法规、公司内部结构、注册会计师、政府机制等,最为关键的是个人的提高。上市公司会计信息失真的根本原因,归根究底是对利益不择手段的追求。问题需要从根源解决,只有当事人选择不对会计信息造假,才可能会真正地解决上市公司会计信息失真的问题。个人的素质决定了其的作为,只有加强社会主义精神文明建设,提高相关从业人员的素质,增强道德修养,树立诚信的理念,坚定公平公正,才能使上市公司会计信息质量得以提高,最终使整个社会的风气更加和谐。

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1674-9944(2016)03-0163-03

作者简介：王希娅(1990—)，女,南京林业大学人文社会科学院硕士研究生。

收稿日期：2015-12-22