曹丽梅

摘要： 本文以中国证券市场2004年至2011年上市公司为样本，考察审计资源投入与盈余管理之间的关系，我们的研究结果发现审计资源投入越多，盈余管理程度就越低。进一步研究发现，审计师倾向于投入充分的审计资源降低正向的盈余管理；大规模的事务所较小规模事务所而言，随着审计资源投入的增加，抑制盈余管理的能力更强。本文的研究结论表明监管部门在检查会计师事务所执业质量时应重点关注审计资源投入。

关键词： 审计资源投入；盈余管理；审计风险

中图分类号： F2392文献标志码：A文章编号：1009-055X（2016）05-0000-00

doi：1009-055X（2016）0n- -

一、引言

企业盈余管理及其幅度是普遍存在的（Carcello et al.，2004），[1]而审计是抑制管理层盈余管理的重要公共契约，但由于抽样技术在审计中的应用以及出于审计成本的考虑，审计师不可能消除被审计单位所有盈余管理，只能在一定幅度范围内抑制盈余管理。高审计质量的服务应体现在审计师将被审计单位的盈余管理抑制在合理范围内，即审计后的财务报表的总体错报水平不会影响报表使用者的决策。

中国审计师是否有动机将盈余管理降低至合理的范围？国外的研究认为盈余管理越高，审计风险则越高，审计师面临的诉讼风险则越大（Defond et al.，1998），[2]但中国法律的诉讼成本高昂，导致审计师面临的诉讼风险非常低（DeFond et al.，1999；林斌等，2000；刘峰等，2002），[3-5]那是否意味着中国审计师在较弱的法律诉讼环境下没有动机将盈余管理降低至合理的范围内呢？ 如果审计师有动机将盈余管理降低至合理的范围内，那审计师如何降低盈余管理呢？……