韩慧媛

[摘要]：随着我国经济全球化进程的推进，我国的会计准则与国际准则实现了趋同，从公允价值的引入开始，分析思考公允价值在我国现阶段准则和实务运用中的问题和改进建议。

[关键词]：企业会计准则 公允价值 国际趋同

一、国际会计准则——公允价值准则

2006 年9 月，FASB发布了第157号会计准则（SFAS 157）“公允价值计量”，2011 年5 月，IASB发布了IFRS 13，使得公允价值计量的应用广泛地融入到了世界各国的经济发展中。在IFRS 13中，公允价值的定义为“计量日市场参与者之间的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。

在会计准则国际趋同的形势下，公允价值计量在我国的应用地位也逐渐提高。2014年1月初，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（CAS 39），遵循了国际财务报告准则（IFRS）第13号，将公允价值定义为：市场参与者在计量日的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。CAS39的颁布符合了我国会计准则国际趋同的发展趨势，也有利于公允价值应用准则的统一。

二、公允价值准则之于中国

在中国，公允价值计量的应用也经历了一个反复过程，直至2006年2月15日，为顺应会计国际趋同的历史潮流，财政部发布了由1项基本准则和38项具体准则构成的《企业会计准则2006》，引入了公允价值计量属性；同时还于2010年4月发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的路线图，明确了中国会计准则与国际财务报告准则趋同的具体任务和进程。

三、公允价值运用中的问题

（一）公允价值的确认带有一定主观色彩

2007年，我国重新引入公允价值，主要应用于投资性房地产、金融工具和债务重组等方面。由于公允价值的估计复杂且需要专业人士的评估，往往带有很强的主观性，有些要素公允价值的获取也存在一定的难度。新企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，就不可避免地要解决公允价值的认定问题。这之中，出现了一些公司通过公允价值计量操纵利润给投资者造成损失的情况。如应用公允价值计量投资性房地产时，确认公允价值变动损益以大幅提高企业的净收益、用存货偿还负债时高估存货的公允价值，存货公允价值与成本的差额将被计入当期收入。这些主观人为因素的存在，增加了公允价值的不确定性。

（二）缺乏实时发布公允价值的信息系统

引入公允价值需要完善各种交易市场，市场经济成熟的国家都有一个成熟的信息系统，有相应的机构每个月发布相关信息，有很多公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数，公允价值较容易取得。而我国尚属于新兴市场和转型经济国家，虽然已经基本确立市场经济体制，但这种经济体制的转型并没有完成，市场经济体制的发展还不够成熟和完善，尚未建立完善的监督机制，也存在着诸多不规范的交易行为。因此我国的市场价格机制还不成熟，信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业价格平台披露，难以给公允价值一个统一的标准或者评价。

（三）会计人员知识经验不足

会计人员知识经验不足，满足不了公允价值获取时对评估技术的要求。实际工作中获取公允价值具有较强的主观性，且难度较大。对于不存在活跃市场的项目，需要采用模型计算公允价值，模型中的未来现金流量、折现率的取值若略有偏差，计算结果差异将非常大。因此，获取公允价值的可靠性和准确性很大程度上依赖于会计人员的职业判断。会计人员素质高，职业判断能力强，公允价值估算将更为可靠；反之，公允价值准确性将会降低。

四、公允价值实务运用中的改进建议

（一）完善适用于我国的公允价值计量体系

公允价值计量的使用一定程度上提高了会计信息的相关性，因公允价值较好地反映了当前市场要素的价值，优于历史成本计量，带给决策使用者更真实公允的信息。但我国公允价值计量体系仍存在众多缺陷，如前所述，存在市场的不成熟、估值的主观色彩、会计人员经验不足等问题；这就启示我们应进一步完善适用于我国的公允价值应用制度，将现有制度中的变更细节考虑到位，完善CAS 39。

（二）完善资产评估行业体系

资产的评估价值无疑会对管理者决策产生很大影响，我国的资产评估机构是伴随着国有经济改革开放而产生的，成立之初的宗旨就是保证国有资产的保值增值，保证国有企业的健康发展。资产评估机构二十几年来，得到了长足的发展。在市场很多经济行为中，如国有企业改制、企业IPO、企业间的合资并购等等，资产评估机构都扮演了关键的角色。可见，我国公允价值准则的运用必然要与资产评估技术方法产生联系，可使资产评估机构作为独立第三方评估企业相关项目计价的合理性，使经济计量、公允价值运用得到不断完善与发展。

（三）规范相关会计法规制度，加强会计人员职业道德培训

公允价值的运用一定程度上借助了会计人员的职业判断，投资性房地产后期价值的确认、存货的估值等等都离不开会计工作者的操作。而在确认利益过程中会计人员会受到外界因素的影响，可能会使价值计量产生偏差，误导企业的利益相关者，从而不利于市场经济的平稳发展。因此我国需要进一步加强市场监管，完善相关会计法律；企业一方面需要加强会计工作者相关理论知识的学习，不断更新原有知识结构，另一方面更应加强职业道德培训，提升会计人员的素质，在经济社会中构建诚信的氛围，使我国经济持续、健康地发展。

参考文献：

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