汤纯蕾　胡志洪

[摘要]：随着我国市场经济的不断深入发展，注册会计师行业已经成为市场经济控制机制的重要组成部分，在建立和维护市场经济的有序、健康发展方面发挥了其他行业不可替代的作用。注册会计师行业也吸引了越来越多的应聘者，因此，注册会计师的法律责任也愈来愈重要，需要被更多的人熟知。简单地从简单地解释了注册会计师的法律责任，阐述了会计师法律责任的现状，最后对注珊会计师法律责任完善提出了建议。

[关键词]：注册会计师 法律责任 现状 建议

一、注册会计师的法律责任

法律责任是我国法律制度中的一项重要内容，对法律规定的贯彻执行具有极其重要的影响作用。讨论注册会计师法律责任，一直是一个重点课题，它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。

有人这样定义注册会计师的法律责任：注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。

实际上，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

1、注册会计师的民事责任

注册会计师的民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他业务，或由于过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。从原则上来讲，民事责任是一种经济责任，属于民法中的调整范围，主要包括注册会计师对委托人的民事责任和对第三者的民事责任。

2、注册会计师的行政责任

所谓行政责任，是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。

3、注册会计师的刑事责任

中国理论界对于刑事责任的界定，观点不一。影响较大的是否定评价说，即认为刑事责任是指犯罪人因实施犯罪行为而应当承担的国家司法机关依照刑事法律对其犯罪行为及本人所作的否定评价和谴责。然而注册会计师的刑事责任是指会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为违反了刑法，对犯罪行为应承担的法律责任，一般由法院进行判决。

二、注册会计师法律责任的现状

1、举证抬高了诉讼门槛，加大了诉讼成本

举证就是当事人对自己提出的主张提供证据并加以证明。《民事诉讼法》第64条规定：“当事人对自己提出的主张，有责任提供证据”。也就是说当事人在民事官司中对自己所主张的事实，必须有提供证据加以证明自己主张，这就是我国《民事诉讼法》规定的一般举证规则，然而需要证实自己的主张，需要搜集有效的证据，在此期间，则会加大诉讼成本。

2、审计主体承担的民事责任有限

对注册会计师违规必须逐步走向“三种法律责任”并举的健康局面，注册会计师因违规使投资者、债权人蒙受损失的，切实追究其民事责任。

3、存在难于逾越的诉讼前置程序

民间审计主体由于违规行为给投资者、债权人造成的损失承担民事赔偿责任，我国的法律规定高度概括，过于抽象，基本上不具备实际可操作性。

4、会计工作法律责任承担主体界定不明确

我国制定的会计工作法律法规没有明确划分应该承担法律责任的主体会计工作人员，这在一定程度上给相关法律机构在依法追究会计工作者的法律责任时带来了极大的困难。

5、会计工作人员缺乏相关的法律意识

在我国，许多会计工作人员缺乏相关的法律意识，他们对会计工作的基本职责、行业规范和法律责任的认识不够清晰，认为这些法律法规和职业道德对会计工作的顺利开展没有很大的影响。这在一定程度上增長了我国会计工作人员提供虚假会计信息的行为的产生，使得我国会计行业。

三、对注册会计师法律责任完善的建议

1、完善外部宏观环境，创造良好的职业环境

完善注册会计师的相关法律，财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益；加强与社会公众的沟通，是会计事务面向社会公众；加强与司法界的沟通，明确审计责任；加强对上市公司的监管。财政部、证监会、注协及其相关部门应密切关注证券市场，发现违规造假的上市公司和注册会计师，要严惩不贷，一定要使造假成本高于造假收益。

2、行业方面

加强行业自律管理，杜绝不规范竞争的存在；加快建立法律责任鉴定委员会，随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。

3、个人方面

运用风险基础审计方法，规避市场风险；执业人员要严格遵循职业道德和专业标准的要求。本身素质提高了，就有利于社会稳定；加强会计师事务所风险意识，增强风险抵御能力

综上所述，注册会计师应顺应改革与发展的历史潮流，不断加强自身知识的学习、积累、更新，熟悉并掌握现行各种有关规定和事物，不断改进审计技术和方法，加强职业道德建设，提高审计质量，遵自觉守注册会计师法律。

参考文献：

[1]于守华，穆荣平.论我国注册会计师的法律责任.知识出版社，2010.

[2]赵军.注册会计师法律责任研究.上海财经大学硕士论文，2006.

[3]刘付喜，张芳华.对我国注册会计师法律责任若干的问题思考.商业经济，2006.