牙源慧

摘要：自2012年以来，我国开始实施营改增的试点工作，财政部还出台了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，为营业税改征增值进程中所出现的问题给予相关的指导和说明。随着社会主义市场经济的不断发展，“营改增”的范围在不断地扩大，改征的力度也在进一步地加大。本文以笔者所在地“营改增”为例，探讨营业税改征增值税的会计处理问题，试图解决一些营改增过程中出现的会计处理难题，分析营业税改征增值税对我国经济社会发展的影响，推动我国财税制度的进一步完善。

关键词：营改增 会计处理 纳税主体

营业税改征增值税是社会主义市场经济完善和发展的必然结果，营业税在征收的初期，由于对各类商品、劳务在各环节普遍征税，致使国家获得了大量的税收收入，弥补了政府的财政赤字，在社会经济的发展中发挥了重要的作用。然而，随着社会主义经济体制的进一步完善，营业税也开始暴露一些问题。如在生产经营的各个环节征税，不仅会造成重复征税，不利于分工的细化，同时还给生产者造成了沉重的税收负担，大大超过了其最大税收承担限度，而生产者增加的税收负担，其生产的成本也就相对来说增加了，营业税属于价内税，因而生产者和经营者会选择提高商品、货物、劳务的价格，将自己承受的税收负担转移给消费者。而这样一来，消费者的购买力相对来说则下降了，因而消费者很可能会减少消费次数或消费数量等方式来抑制消费，结果是不利于社会经济发展的，所以说营业税改征增值税，是具有必然性的。……