【摘要】在政府会计体系的建成中，美国政府会计体系建立已久，并且更加成熟、完善，有许多值得借鉴的地方；反观中国政府会计体系的建立，由于时间不长，有许多地方仍待加以改进。同样的，在财务报告体系中，美国的财务报告体系有许多值得我们借鉴的地方。本文通过对中美两国的财务报告进行简单的分析对比，并提出几条针对我国财务报告体系可行性的建议。

【关键词】政府 财务报告 分析

财政部在2015年12月下发了一份关于政府综合财务报告的试编通知，在这一份通知中规定开始权责发生制为基础进行编制。对比美国，美国政府则是多年都实行了双轨制会计。随着我国政府这一新方案的出台，与美国政府所实行的政策向对比，很多学者都对此进行了研究。

一、中美两国政府财务报告具体内容

（一）中美两国财务报告体系

在美国政府的财务报告中，分为中期和年度两个方面。主要针对内部人员采取的财务报告是中期财务报告，由于较多的涉及到内部人员的情况，因此，这一报告一般只对内部可见，不对外部开放。年度财务报告则涉及到较多方面的内容，相对复杂。年度财务报告主要由三大部分组成，也就是简介、财务报表和统计图。这三部分又各自包含了多个项目。比如简介就包含了目录、介绍等具体项目；财务报表则包括了具体资料的补充、多个报表、个人或联合基金内容等各个部分；统计图则包括了各项收入和支出等情况。

我国的财务报告体系主要是针对事业单位和国家机关的各项收支情况等一些较为繁琐的事务进行统计报告，并不系统且层次也没有很清楚，也没有具体的与上一年度的分析、对比等类似的较为实用的报告。

总之，美国的财务报告体系由于建立已久，已经形成了较为成熟的体系。在美国政府财务报告中，虽然包含了多项内容，但其分级管理十分明显，这一做法也十分有效、便捷。值得我们好好借鉴。

（二）中美两国政府财务报告中涉及的审计内容

由于上世纪九十年代中，美国政府经历了一次财政危机，在这一次危机中暴露出了许多的问题，比如来自民众对政府的社会压力和民众对政府的信任问题。因此，美国政府以此为契机进行了改革，也就是实行新绩效预算的改革。此后，美国政府一年一度的财务报告一般会包含在责任报告和绩效中。并且美国政府在上个世纪九十年代还通过了一系列的法规，实施了一系列的政策，比如《政府绩效和结果法案》。

在美国政府财务报告中，主要有三个部分组成，即资产负债表、原始成本表和原始资产变动表。在这些报表中，除了有本年度的财务数据外，还有与上一年度的数据比较、各个部门中的具体数据等。美国政府的双规责任制的体现在于美国政府不但要将财务报告提交给财务部，还需要将财务报告提交给国会。国会在这里面主要扮演监督与建议的角色，美国政府虽然要将财务报告提交给国会，但是并不需要美国国会的批准，美国国会只是履行审议这一职能。

由于我国政府综合财务报告体系并不十分完善，在审计方面也十分欠缺。目前，完整的审计体系仍待建立。我国政府目前的审计机关主要对政府负责，且具体事务并不带外公开，因此，普通民众对审计机关并没有很好的认识，也不能对审计机关进行合理的监督。在审计相关的内容，我国政府仍然有许多地方需要改善。

（三）政府财务报告的主体

美国的审计机构对议会负责，相对独立于政府存在，审计总署在政务财务报表方面有很大的权限，政府的财务报表主要交由审计总署审计，但是由于各个部门的财务报表均交由其审计，导致工作量十分庞大。在这种情况下，审计总署会根据情况将其工作外包给私人企业，审计总署则负责最后的质量把关。我国政府财务报告的主体主要是政府的财政部门，主要是对政府负责，这一点与美国有很大的不同。

二、美国政府综合财政报告对我国的启示

（一）对我国会计制度进行完善

权责发生制是美国政府所采取的主要制度，但是美国政府采取这个制度并不是一蹴而就的，而是慢慢地推进，最后再进行全面地推进。美国政府首先在局部的地方或州进行权责发生制的实施，我们可以对此进行借鉴，我们当前采取的制度并不是权责发生制，因此，推行这一制度必定存在困难，我们可以效仿美国，在局部地区甚至是个别项目先实行权责发生制。如果这一制度可行，再对这一制度进行研究并且加以完善，然后进行推广。我国在这一阶段采取的试编方法，有利于在短期中对政府资产进行很好的估量，但是这一方法并不是长久之计，长久发展下去，我国极大可能采取与美国相似的权责发生制，这一制度对长久的发展十分有利，这是美国权责发生制对我们具有借鉴意义的地方。

（二）美国政府在审计方面对我国的启示

尽管我国已经颁布了《国家审计基本准则》等一系列法律法规，但是在权责发生制下，要实现财务报告审计的实现仍然较为困难。当务之急，我国首先要建立政府综合财政报告有关审计方面的相关法律法规以及相配套的监督机制等。当前，我国主要推行的是行政审计制度，这一制度主要负责对象是政府，因此，它的独立性不能够很好的体现。而独立性无法保证则直接导致了这一制度的公允性问题，公允性遭到质疑，那么这一制度将很难长久地维持下去。有一些人则提出审计机关是否可以直接由人民代表大会直接负责而不是政府。但是，人民代表大会也具有其局限性，因此，这一方法并不是十分可行的方法。在这一方面，可以不改变审计机关直接对政府负责这一性质，进行方法上的改进，使其更为广大人民所接受。比如，原来的审计机关中具体事务并不对公众公开，这也是造成公众质疑的原因质疑，现在，我们可以将审计机关中的具体事项进行公示，让民众起到一种监督的作用，以此来增强他们对审计机关的信心。

目前，我国在审计方面存在的主要问题是人才的欠缺。这从我国培养审计人才的高校中可以看出，在我国现有高校中，专门培养审计类人才的高校仅有南京审计大学一家，其他高校中虽然也同样开设了审计的相关课程，但往往并不是专门培养审计人才的，而是作为会计类专业的一种附属。这也是造成我国现今审计类人才短缺的十分重要的因素。而我国政府中对审计人才的欠缺尤为明显，这往往导致了政府工作效率得不到保障。在这一点，可以效仿美国将某些业务外包给私人企业，政府审计部门在这起到最后监督的作用，以此来保证政府工作的效率。

（三）在内容、方法和报告方面的借鉴

我国政府目前的综合财政报告内容还不完善，财政报告内容主要侧重于预算和收支这两大方面，对其他方面则没有进行重点的分析。美国则是在各个方面都做了具体的报告、分析，我们可以借鉴美国的这一形式，将内容更加具体化、更加细化。

美国政府综合财政报告的方法则主要采取导向型，在预测、规划、评估等方面有较好的体现。在我国由于权责发生制综合财务报告制度的慢慢推行，也应趋向于这方面发展，改变传统的方式方法，及时转变方向。

目前我国在具体的报告这一方面与美国方面有较大的相似之处，都是主要对法律法规和合同协议遵循方面的报告，这一报告方法应该长久坚持并且在使用中不断进行改善。

三、结束语

在政府综合财务报告体系中，我国政府仍然有很多方面需要改善。对比美国政府的综合财务报告中，其财务报告中的审计体系，整体的会计制度仍然有许多值得我们借鉴的地方。随着我国权责发生制的推行，我们应该更加重视综合财务报告体系的建立，并且不断改善，使其能够更稳定、更长久地发展。

参考文献

[1]杜思璇.权责发生制在我国政府财务报告中的应用[J].经济研究参考，2014（53）：4-6.

[2]姚宝燕.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究[D].厦门：厦门大学，2008.

作者简介：苏文佳（1993-），男，汉族，云南普洱人，硕士研究生，研究方向：政府会计。