蔡燕

摘 要：下文就“营改增”的会计处理方式和对企业的财务影响出发，在优化税务处理方式及提高企业竞争力方面提供一定的参考意义。

关键词：营改增 会计处理 企业财务 影响

在在我国的税负进一步降低的过程中，实行的“营改增”政策是指将以往企业所交的营业税改交以增值税为主，从以往来看，我国两大税收项目分别是营业税和增值税，根据企业所属行业以及经营项目的不同，根据规定选择交增值税或者交营业税，并且在选择交营业税的同时，不交增值税，同样在按规定交过增值税的时，不再交营业税。但是由于我国经济环境的发生重大变化，并且随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，在营业税和增值税并行征收的过程中出现了不利于市场经济发展的因素，尤其是营业税，在征收的过程中，很容易出现重复征收的情况，加大了相关企业的税负，严重影响了相关企业的发展，因此，针对此项问题，我国逐渐实行了“营改增”的税收改变政策，在减轻相关企业税负的同时，提高相关企业的发展能力，促进我国经济的持续健康发展。

一、关于“营改增”的会计处理方式

1.期末留抵增值税销项税额的处理。在一般纳税人“营改增”的政策执行中，每月增值税销项税额必须在当月抵扣进项，但当月未能抵扣完成的，一般结转到下月计算，并在本月的“应交税费”科目下设置“增值税留抵税额”科目，按下月的具体进项纳税情况，按一定的货物和劳务销项比例进行抵扣计算。

2.差额征税的会计处理。符合一般增值税纳税人交税的条件下，实行差额征税的会计处理，一般是在“营改增”政策的要求下，在应交税费-应交税费科目下设置明细科目“营改增抵减的销项税额”，与此同时，在相关的收入和成本科目中，进一步详细核算该类项目，并在相关货币资金项目和应付账款中贷记该项金额。而对于小规模纳税人而言，可以根据“营改增”政策的相关规定，直接从销售额中扣除相关增值税额即可，并相应的在“应交税费”下的二级科目“应交增值税”扣减。

3.获得财政扶持资金的会计处理。“营改增”政策改革的目的是尽可能的减轻企业的税负，释放企业的发展活力，但是在现实中，并非所有企业的税负都会降低，对于一些增加税负的企业，反而违背了国家“营改增”政策制定的初衷，对此，国家设定了财政性扶持资金加大对在“营改增”政策实行中，税负增加的企业，因此对于税负增加的企业申请财政扶持资金时，应同时在企业的账本上记录，借记“其应收款”科目，贷记“营业外收入”科目，在实际的财政扶持资金入账后，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目即可。

二、“营改增”政策对企业财务的影响

1.营改增对企业税负的影响 。我国实行“营改增”的政策以来，大部分的企业税负水平是下降的，在相关的企业调查中，大约有三分之一的企业反映税负有所上升，这些“营改增”政策影响最大的行业是交通运输业和咨询服务业，但就具体企业的影响情况，还要具体问题具体分析，才能详细了解“营改增”政策后的税负升降情况，根据“营改增”的最新规定，可以分为一般纳税人和具体纳税人说明改革后的税负状况。划分标准为，年应税销售额超过500万的企业为一般纳税人，小于500万的为小规模纳税人。

1.1直接降低了小规模纳税人的税负。根据最新“营改增”政策的认定标准，大多数交通运输业公司成为小规模纳税人，在计税方面时简易计征模式，具体计税按照收入取得的销售额和增值税认证发票进行交税，不进行相关的进项税额抵扣，例如，从事装卸、搬运服务的物流公司，可以按照3%的增值税直接交税即可，虽然与原来的营业税税率不变，但是却消除了重复征税的弊端，同时在该企业的服务对象公司，可以根据运输费用的百分之七抵扣进项税额，而从事物流辅助的企业从营业税额的百分之五降低到百分之三，税负降低很明显。

1.2一般纳税人税负有升有降。对于销售额超过500万的一般纳税人，根据“营改增”相关政策的规定，按相关服务额的17%、11%、6%等税率計算征收增值税额，虽然该一般纳税人购买和支付行为可以抵扣相应的增值税，但是由于原来该行业的营业税普遍较低，会产生税率增加，从而可能导致税负增加的现象，所以一般纳税人的税负增减变动应具体情况具体分析。以交通运输业的一般纳税人为例，当该企业的营业收入为500万时，增值税纳税率为6%，其增值税销项税额为30万，当该企业的可抵扣进项税额为27万时，该企业的实际税负=3/（500/1.06）=0.06666，由此可见，明显高于原来的营业税5%，当该企业的可抵扣进项税额为28万时，该企业的实际税负=2/（500/1.06）=0.4444，又相对的低于原来的营业税税负5%。综上，可以看出，一般纳税人实际税负的增加或减少，可以分为两种情况，一是可抵扣进项税额大于原来的营业税税负时，该企业在营改增的改革中，有可能降低税负，反之，则会增加相应的税负。因此， 一般纳税人的税负，不仅与年应税服务销售额有关， 还与其经营成本中可抵扣的部分有关。

2.营改增对企业财务成果的影响 。在“营改增”政策实行之前，营业税作为价内税，既存在重复征税的弊端，也会应在“营业税金及附加”科目里影响经营成果，而改革之后的增值税，可以将税费从原销售总额中分开计算，在服务后成为税后收入，明显给企业的财务成果带来一定的影响。例如，某“营改增”企业，销售额500万，成本300万，在营业税税率5%的模式下，企业的利润率=}（500-300）-25}/500=0.35，同样在适用增值税税率6%后，该企业的利润率=（450.45-300）/450.45=0.3333，由此可见，“营改增”政策之后，相关企业的利润率会降低。但是我们假设的前提“营改增”之前的销售额和营改增之后的销售额一致的前提，在“营改增”政策推广之后，相关企业会可能会将价格提高到500×（1+11%）=555万元，这是的企业缴纳增值税的净利润率=（500-300）/500=0.4，所以，该企业的的净利润率升高了，因此，在“营改增”政策的推广下，并不能说实行“营改增”的企业利润率会下降。

三、“营改增”政策实行的效果

1.提高了相关企业财务人员的素质要求。“营改增”对于一些混合经营的公司来说，其对会计的处理提出了更高层次的要求。本次营改增要求混合企业经营假若不能有效的区分各种经营业务的相关性质，那么就不能核算各种业务明显，这就要求公司依据税率比较的税种来实施核算。因为现阶段服务类公司绝大多数都属于混合类经营，所以对于一些中小企业来说，为了有效减少税负，需要最大限度的对不相同的税种业务分类实施核算。。

2.减少逃税现象，增加政府税收收入。在“营改增”政策推广中，一些影响较少被关注的，那就是逃税现象的减少，在增值税的政策影响下，通过统一增值税体系，发票链将不再断裂。当企业接受增值税一般纳税人提供的货物或服务时，将致力于确保能从供应商处取得增值税专用发票，以抵扣进项税。在那些特别容易受到现金交易或暗箱交易影响的行业，基于需要开具增值税专用发票的商业压力，税务合规性将会大幅提高。因此，尽管这些变化在初期可能会降低税收收入，长期来看，预期整体的税收收入会增加，而逃税行为会减少。另外，营改增之后，相关参与企业一定要重新对财务等内部控制实施改进与反思，不断强化对内部控制的管理与监督，以保持公司经营的科学性。尤其是要注意对一些票据的管理。所有公司的财务处理程序一定要依据公司自身的实际情况出发，实施与制度营改增的相关措施同时准合理的进行反思。

四、结语

我国自从实施营改增以来，一直受到了社会各界，尤其是企业单位的关注。有相关信息显示，这些企业的“营改增”政策极大的减轻了相关企业的税负，并促进了经济的发展，同时伴随着营改增之后有关规定与制度的逐渐改进，让人不得不承认随着经济的发展与制度的完善以后，相关参与“营改增”的单位一定会逐渐增多。营改增本质上是我国税务制度改革与增值税改造的必然结果。随着我国营改增于公司经营中的推广，在不久的将来一定会更加明显的影响着企业的发展。

参考文献：

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[2]吕连菊，邱茄芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响口[J].会计之友，2015，9（16）：89-91.