文/程薇薇



通过内部审计转型发挥管理审计增值作用

文/程薇薇

摘要：国家对国有企业规范经营的要求持续提高，对内审工作也提出了更高的要求。管理审计作为现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。国有企业作为市场主体需要不断降本增效，内部审计工作应围绕企业发展战略和中心工作，为企业提供增值服务，以提高企业竞争能力。本文以A企业管理审计工作为例，主要从A企业目前在管理审计的方面做法、取得的成效、需要努力的方向、对国有企业开展管理审计的建议四个方面进行了探讨。以期望通过管理审计工作的开展，促进了企业审计工作整体水平的提高。

关键词：内部审计；管理审计；转型；增值

一、A企业目前在管理审计方面的做法

从2014年开始A企业积极开展管理审计，并取得了一定的实效，具体做法如下：

（一）明确定位

转变观念，将审计工作目标定位于向提升企业价值、服务于企业战略目标的实现。充分认识内部审计是公司内部控制的一个重要环节，是内部监督的重要组成部分，也是内部控制的再控制，树立工作学习化，学习工作化的理念。

（二）整合资源

内审人员少，开展管理审计的业务知识、信息资源不足。为此，A企业审计部有针对性地对管理审计采用联合方式，即由审计部牵头，抽调财务、经济运行、法规、纪检监察部门和业务相关部门人员组成联合审计组。这样的好处一是信息共享，也就是小组成员间能将在日常工作中的发现的业务问题等相关信息带到管理审计中共享；二是知识结构互补，也就是能弥补小组成员之间管理审计相关知识的不足；三是内容全面完整，，也就是使我们的管理审计内容更全面、更完整；四是相互融合，避免企业内部重复检查，通过联合方式，管理审计不仅实现了审计相关法规在审计部门外的传递，也实现了审计外相关知识在我们审计人员思想中的扎根。

（三）统一步调

在管理审计组中，存在所抽调的其他职能和业务部门人员对管理审计工作要求不熟悉的情况，为此，在开展每项管理审计前，审计部都提前将制定好的审计实施方案发给各成员熟悉，并及时开展进点前培训，集中学习内部审计相关规定，对方案进行再次讨论，就审计重点内容讲解，进一步明确人员分工，强调统一管理审计工作要求。

（四）注重沟通

在管理审计过程中，管理审计小组注重进点会的沟通、注重现场审计中阶段性集中讨论和沟通、注重审计意见交换的沟通。其中最主要的现场审计中阶段性集中讨论和沟通，组长根据工作进展情况定期不定期召集管理审计小组成员，就各自分工负责事项的审计情况进行交流和沟通，一是对问题进行深入讨论，确定性质；二是汇总问题，避免重复，提高审计效率；三是根据发现问题和审计工作进展情况，进一步明确审计工作重点；四是通报管理审计情况，集中讨论确定底稿中有争议事项。

（五）加强整改

注重后续审计，巩固审计成果，通过逐步扩展内部管理审计的审计范围，加大内部审计在经营管理中的影响力，从而加强企业内部控制的力度，促进企业规范持续发展。同时对审计意见的落实情况进行跟踪验证，并将检查结果纳入被审计部门绩效考核，督促被审计部门认真进行整改，促进审计成果的运用，切实解决审计中存在的问题。

二、A企业管理审计取得的主要成效

（一）内部管理审计发现问题并提出管理建议

2014年，A企业开展了四个管理审计项目，共出具审计工作底稿119个，提出审计建议95条；2015年，A企业共组织实施管理审计26项，提出审计意见及建议300条，其中内容涉及内部控制、职能职责履行、绩效指标完成情况、预算管理、资产管理、合同管理、项目管理、财务管理、采购管理、招投标情况、部门费用开支、遵守中央八项规定、以前年度审计问题整改等方面，从不同角度全方位对被审部门管理情况进行检查、评价。通过管理审计，加强了职能部门内部控制，监督职能部门职能职责履行，客观评价职能部门管理绩效，促进职能部门改善经营管理，充分发挥内部审计的服务、监督作用。

（二）内部管理审计工作得到认可

因为有了管理审计过程中与被审计部门的充分沟通和讨论，在与被审计部门现场交换审计意见时，被审部门对管理审计所提出问题都给予了确认，更重要的是认可管理审计工作，认可管理审计对被审部门工作评价的广度和深度，认为管理审计的结果对部门工作的促进起到了积极的作用。比如：

1.管理审计发现存在部分制度更新不及时、制度不完善、执行不到位情况。被审部门根据审计意见及时结合业务重新梳理制度标准，制修订或废止相关标准，使其与部门实际工作相符，如规范了履约保函的跨部门管理，开展了建厂以来的首次档案鉴定清理工作。

2.管理审计发现存在因业务部门结算控制职责不明确，导致合同结算产生累计差异。经审计跟踪验证，相关部门已及时将职能划分明晰，及时对差异进行了结算调整。

3.管理审计发现存在未按照招标文件订立合同，招标文件约定事宜与合同条款不统一现象。后经审计跟踪验证，已在原合同基础上以补充协议的形式按照其投标文件中承诺进行约定。

4.管理审计发现存在对同一事项由各职能部门多头管理的现象。对此类属于被审计部门自身解决不了的问题，审计部通过总裁办公会例会进行汇报，由公司统筹考虑，作为总裁办公会督办事项完成。经审计跟踪验证，目前已明确了该事项的归口管理部门。

（三）内部审计影响力逐渐扩大

通过对职能部门开展管理审计，企业内各职能部门对内部审计部门重新认识，遇问题会主动与审计沟通，征求审计意见。内审部门也积极通过参与招标评审、商务谈判、合同会审、项目验收等环节，对日常经营管理活动进行监督与服务。

（四）内部管理审计走向制度化

A企业审计部在对2014年、2015年开展管理审计工作的基础上进行认真总结，制定发布了《A企业管理审计办法》，以制度方式从流程方法上加以固化，使管理审计工作常态化、制度化、规范化，为下一步开展管理审计提供了制度依据。A企业管理审计已迈出第一步，以后会把审计与服务融为一体，寓审计于服务之中，有效地发挥内部管理审计的增值服务作用。

三、A企业开展管理审计的努力方向

（一）积极探索开展管理过程审计

目前开展的管理审计大多是管理部门审计，即以企业的各管理部门为基本对象，通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计。精益管理的核心就是以最小资源投入，包括人力、设备、资金、材料、时间和空间， 创造出尽可能多的价值，为顾客提供新产品和及时的服务。以后可以探索开展管理过程审计，即以企业的一系列价值创造、价值增值活动和相应的业务流程为主要审计对象，通过对企业生产组织、工艺流程、技术改造、投资决策、业务经营、劳动人事等各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行深入了解、剖析，提出改善公司治理，优化业务流程，降低库存及严格控制投资等改进建议，来合理保证和努力提高企业价值链相关业务流程的运行质量，达到增加企业价值的目标。

（二）继续推进管理风险防控工作

A企业在开展管理审计过程中，树立风险导向理念，制定《A企业风险管理平台建设方案》，实施风险管理系统建设。目前以物资采购业务为试点，正在通过审计信息化系统建立系统风险自动识别及预警机制。以后将逐步扩大风险审计的范围，使审计角色从“警察”向提高企业“免疫系统”的“保健医生”转变。

（三）深入、系统地开展内部控制制度审计

目前A企业开展的主要是管理部门审计，在对被审计部门开展管理审计时，会对被审计部门相关业务的内控制度进行评价并提出改进意见。但没有对整个企业的内控体系进行全面的评价，下一步还可以对企业整体内控体系进行审计，提出修改建议，使审计方式由事后监督为主向事前、事中前移。

（四）与日常审计工作结合突出效益性审计

对项目的必要性进行审计，分析项目立项的必要性，思考此建设此项目对企业的价值增加有没有贡献，项目的投入和产出是否合理，是否有重复建设的情况等；在招标文件审核阶段着重审核是否公布最高限价，招标控制价的编制是否合理，打分方式是否鼓励低价等；在合同审核过程中着重关注价格是否高于市场平均价，付款进度是否合理等。将管理审计中效益审计理念贯穿到合同审计、工程审计及招标审计等每一项日常内审工作中，通过合理的方法和控制措施，为企业降低投入，为企业提供增值服务。

四、对行业开展管理审计的建议

（一）建立行业价格数据库

利用信息化手段，收集行业各单位通用物资、工程主要材料、信息化项目及服务类项目等的采购成本，并通过整理、归类、排序等方法计算出各类采购的平均价，最低价等。引入价格对标的理念，为行业价格审核提供一个途径，促进效益性审计的开展。

（二）提供管理审计成果共享平台

行业内，各企业的经营管理存在共性，存在部分问题也有一定的普遍性。行业组织开展管理审计或各下属开展的管理审计后将审计方案及审计报告向行业主管机构报备，由国家局进行总结提炼或将真实企业名称进行替代后，在网页或其他信息化平台上公开，实现审计成果共享，起到提醒警示、举一反三的作用，也可以为行业内其他企业开展管理审计提供参考借鉴作用。

（三）提高审计培训质量

管理审计需要内审人员不仅掌握财务审计知识，还要掌握企业经营管理、内部控制、法律及信息化等方面的知识，对企业生存环境及经营管理各环节深入了解。行业可以针对管理审计的要求，组织高质量的内审培训，组织经验交流及研讨，不断提高内审人员素质，提高管理审计的水平和效果。

从内审职能转型需要、企业发展面临经济环境对内审工作要求、企业自身发展需要三个层面也对内部审计提出了更高、更严的标准，在此背景下内部审计更应当突出其管理服务职能，不断拓宽审计领域，尝试开展管理审计，从企业经营目标、经营规划、管理制度、管理体制、管理方法、职能部门职责履行、管理干部及业绩等方面进行审查、评价、发现企业在管理中的亮点和存在问题，并有针对性地提出改善管理的建议，从而提高企业的整体管理水平。

参考文献：

［1］赵玉献.企业内部审计制度存在的问题及完善措施［J］.财会研究，2008（20）.

［2］王鲁平，杨诗雯，段兴民.内部审计与内部控制的关系研究［J］.会计之友，2014（24）.

作者单位：（云南中烟工业有限责任公司）