尹超

【摘要】营改增即营业税改增值税税收改制简称，因其有效解决了过去营业税重复征税难题，被各国所相采用。

【关键词】营改增挑战应对措施

一、引言

营业税在我国开始征收始于1950年，商品生产流通过程中，在最终到达商品消费者和使用者之前，其经过环节越多，各环节所累计营业额也越多，这使得按营业额计收营业税有可能成为商品成本主要增长因素。所以，在不同国家或地区，营业税课税范围是有所不同或有所变动，如商品生产及流通及劳务服务等，取消征收营业税，而以流通环节中税负较低增值税代替。按照原有税法，增值税征收税目包含货物销售及加工、修理修配，对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为则进行征收营业税。但是，对于纳税人兼营两个以上税目就容易出现征税范围交叉或界限不清问题，也给税收环节征收管理带来了不必要麻烦。

二、营改增背景原因分析

增值税退税抵扣以及不存在重复征税，进而纳税人税负相对较轻。营业税则是全额征税，无法抵扣进项税额，不可避免地对原营业税单位重复征税，所以税负相对较重，对国内第三产业服务业发展形成不利影响。由此而造成国内不同产业之间税负差异，产业发展不均衡，日渐显现出两税并存不合理和缺陷。将营业税（价内税）改为增值税（价外税），形成增值税进项税额可抵扣销项税额关系，减轻纳税人税务负担，从深层次、宽领域改变我国产业结构链，实现产业平衡发展，有效减轻企业税负。

三、营改增过程

我国营改增通过三步实现：一）根据国家规划，在2012年1月1日，上海针对交运业、六个现代服务业进行营改增试点，之后范围扩大至10个省市。二）2014年1月1日起，邮政业、电信业纳入营改增范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，自新旧税制改变当天，缴纳营业税纳税人改为缴纳增值税。自2016年5月1日起，在全国范围内实行“营改增”，税改范围扩大到全部行业，彻底取消营业税，标志着我国税改征管进入新时代。

四、营改增未来挑战

“营改增”对于企业未来发展不仅是机遇也将是新挑战。首先，营改增克服了重复征税现状，绝大部分企业可以不同程度降低税负；对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小型企业可按照征收率纳税，税负明显降低。仅2013年，我国营改增试点地区税负减少1222亿元，截止2015年底，我国营改增试点范围已实现减税超过6000亿元。其次，试点开始阶段，部分企业会由于生产成本、企业结构等原因，企业业务中进项税额较少，出现税负增加情况。从首批试点地区行业反馈情况来看，交运企业税负增加较为明显。同时，“营改增”后，以前交营业税企业缺乏熟练掌握增值税纳税核算专业人才，在拿到进项税额可抵扣纳税申报表时较为陌生，对于部分纳税大企业税制改革后在增值税专用发票管理、纳税申报等方面财务工作量也会大幅增加。企业应在业务发生时，提前进行税务筹划、投资经营安排，尽可能为企业节税。税改后，由于征税范围扩大，加上混业经营企业较普遍，难免会计核算时会出现一笔业务多税目多个税率，税务机关监控会面临一定挑战。增值税进项税额抵扣不完整也会使得纳税人税负增加且无法返还，这就需要企业注意增值税发票可能引致行政风险。

五、企业应对措施

（一）完善财务核算制度。根据国家统一会计制度规定，建立适用本企业健全会计核算制度，有专业会计人员，设置总账和有关明细账，施行合法、有效凭证核算。营改增后，原征收营业税企业要能准确核算增值税纳税税额，严格实行企业内控，编制企业财务报表应真实地反映企业经营期间生产运行、经营管理状况。

（二）明确税率变化。营改增实施后，增值税实行5级（17%、13%、11%、6%、0）税率制，小规模纳税人，可选择简易办法征收3%增值税。

（三）纳税申报。一般纳税人：1.按照营业税规定差额征收营业税试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除前营业额计算。2.试点纳税人混业经营，在计算年应税销售额纳税人归属标准时，生产销售货物、提供加工修理修配劳务销售额和应税服务销售额时应分别核算，不可以合并计算。3.销售额=应税营业收入/（1+营业税税率）4.购进货物非正常损失及相关加工、修理修配和交通运输业、接受旅客运输服务、自用应纳消费税两车一艇，提供交运服务运输工具和租赁服务客体不能抵扣进项税额。5.纳税申报表主表包括销售额、纳税计算、税款缴纳，分别反映纳税人全部销售额、计算过程和纳税人应纳税额及查补缴纳税款情况。小规模纳税人：1.小规模纳税人申请成为一般纳税人，经认证后以后年度不得更改。2.小规模纳税人申报表包含计税依据和税款两项内容。其他注意事项：1.营改增后需要使用增值税发票管理系统，办理“三证合一”，企业应按规定提供各种证明文件。2.填写《营改增纳税人核实确认表》交至国税机关。3.如实填写《营改增纳税人调查核实确认表》信息，增值税发票领用数量按照原发票使用数量申请。

（四）纳税申报包含上面申报和网上申报，相对来说网上申报方便易做，具体流程是抄税、网上申报、远程报税、扣缴税款、清卡操作。

（五）申请财政扶持资金。财政扶持资金针对是营改增政策实施后税务负担增加企业，由市区县财政承担，保证试点行业企业税负无增加。企业在新老税制转换期间凭实际税负增加明确证据可以向财政税务相关部门申请取得财政扶持资金，但是也规定营改增试点中因实际税负增加而获得财政扶持资金企业，必须缴纳企业所得税。