芦丽丽 于应来

风险导向下我国高校科研内部审计管理的思考

芦丽丽 于应来

在科教兴国的背景下，目前高校科研经费呈大幅度增长趋势，但科研经费使用过程中也出现了问题，进而使高校内部科研审计产生了审计风险。如何解决高校科研使用过程中存在的问题，降低高校科研内部审计风险，在现阶段尤为重要。本文从高校科研管理现状入手，寻找高校科研内部风险产生的原因，并提出相应的解决方案，以给高校科研审计工作提供参考。

高校科研；内部审计；管理

一、高校科研经费内部审计的现状

目前高校科研内审现状可以用为“乱”和“多”两个字来形容。“乱”是因为科研部门要接受审计的主体部门很多，使得其要经过数道部门的重复审计，从而形成审计检查多的现象；“多”是因为高校内审设置了不同的检查部门，而各个部门检查的内容又设置不同的要点，有许多重复项目，导致科研审计混乱，再加上高校内审机构之间没有一定的沟通、协调和合作，各自只负责自己的审计对象，导致审计项目、审计内容上有一定的重复性，在一定程度上影响了和浪费了科研人员的时间和精力，也影响科研内审的正常进行。

二、高校科研内部审计风险的产生原因

1.重立项、轻质量、轻预算、更轻管理

大多数科研人员是热衷于科研项目的申报。但往往申报成功忽略项目的完成质量和相关的经费如何运用。在编制预算时，考虑更多的是基于评审专家的想法，想让评审专家通过评审，很少考虑申报项目实际开展研究所发生的各项支出所占比重。待将来实际执行预算时，才发现无法按计划预算执行支出，导致实际和计划的预算严重脱节。再加上我国科研经费是归行政部门负责的，而行政部门的人员大多不懂科研、对项目申报人的科研预算更是无法进行合理判断，这都为后续进行科研内部审计风险埋下了隐患。

2.缺乏相应的科研经费的内部控制制度

就目前科研经费的管理来看，大多数院校都建立了科研经费的使用方案，但对科研经费管理的监管制度却没有，大多数科研经费的管理方案较为简单，缺少与科研经费管理相对应的内部控制机制。科研经费的审计涉及科研机构、财务机构和审计机构等相关部门，但相关部门各自的职能分工不明确，或者出现空白，在科研经费的管理上没有相互分工、相互配合和相互牵制，缺少控制和监管，造成高校对科研经费内部控制职能的缺乏。另外对科研项目的成本核算，缺少相应的核算依据，科研工作由于其本身性质的特殊性，无固定的耗用成本资料，且事先无法预算相关成本费用，给科研经费的核算带来困难，也难以发挥内部审计的控制作用。

3.缺乏有效的监督与评价机制

科研经费的种类繁多、复杂，在使用过程中没有一定的约束性，包括招待费、差旅费、交通费、材料费、专家咨询费、设备费等，这些支出在科研项目中所占的比重相对较大，科研支出占整个项目经费的比重相对较小。近年来，由于科研经费使用过程中没有有效的监督和管理机制，对科研经费的使用没有客观的有效性评价机制，造成科研经费使用过程中，科研经费支出方面存在的违法、违规问题经常出现。在形式上，大多数科研经费的管理部门只负责科研经费的拨付，结项时只负责对科研成果的形式上审核，缺少对科研成果的实际功效进行客观评价，这是相关部门严重不负责任的表现。

三、应对高校科研内部审计风险的总体要求

现代审计包括三种类型：第一是国家审计，指国家机关对下级机构的审计；第二是内部审计，企业、政府及部门之间内部设立的审计；第三是会计师事务所审计。本文所说的审计主要是高校的内部审计。针对问题，本文主要从以下几方面进行管理高校科研内部审计。

1.进行归口合并管理

为了保证高校科研工作的正常和有序进行，高校科研工作要做到统筹安排、合理有序，这就要求高校科研的审计工作可以由多个部门来负责，可以归属于内部审计部门、财政部门等，还可以聘请注册会计师进行审计，但各部门要做到有效的沟通和协调，科学、合理和全面的规划，避免发生重复、不必要的审计。具体来讲，对科研项目可以按照的一定标准进行分类管理，同等程度的科研项目可以汇总审计；科研经费类似的项目可以合并审计；在合并审计过程中，应避免重复性，同一科研项目尽量只针对一种标准进行审计，或者只有一个审计部门进行审计，定期发布对科研项目审计的通报、统筹和评价工作。

2.建立健全科研经费内部控制制度

建立健全针对科研项目全过程的内部控制制度，具体来讲，针对科研项目可以统一管理，项目负责人必须严格执行科研经费的管理办法，科学合理的使用经费，相关人员必须负责项目的监督和管理，包括事前、事中和事后的运行，负责科研经费的审核；其次可以建立科研经费的内部控制的联动机制，相关部门建立分工、合作和牵制的机制，只要管理过程中某一环节出现问题能及时发现问题，并予以解决，从而使科研内部审计的风险降到最低。

3.开展科研经费全过程跟踪审计

2015年，教育部将强化内部审计作为一项重点工作，提出加大科研经费管理审计的力度，审计要实现全过程监督。高校科研审计应该从传统的事后审计模式转向过程审计模式。全过程跟踪审计模式就是指从科研项目立项开始、项目实施过程的动态跟踪，对科研经费的使用和管理全过程进行规范的指导和监督，如果科研经费在使用过程中出现不符合预算和违法使用行为时，即进行科研经费的停止使用，及时修正科研经费的使用范围，这样让科研经费始终处于监督过程中，科研人员可以合理、合法的使用经费。这种审计模式实现了过程控制、风险防范和效益提升的目的，促进了高校科研经费管理水平的提高。

4.构建科学有效的科研绩效评价体系

科研经费的合理合法使用，需要处于一定的监督检查机制之中，高校应建立健全科研经费监督管理办法，定期对科研经费的使用进行检查，并对科研经费的使用效益、管理效益及资源配置情况进行评价。可以从以下方面入手，结题前科研项目的负责人应作出相应的结项报告，科研处对科研项目结项报告的真实性和可靠性进行相应的检查并评价，这其中要用到财务部门对科研经费的使用状况的统计资料；内审部门也要对科研项目进行客观有效的评价，主要依据为论文的数量和质量，这种评价可以从经济效益、技术效益和社会效益方面选取相应指标进行评价。只有进行科学有效的评价，才能使高校科研项目的相关负责人在科研工作方面有所作为。

研究成果：

牡丹江师范学院科研项目《新内部审计准则实施下的我国高校审计风险及防范研究》项目编号：QN201612阶段性研究成果。

[1]缪启军,王跃堂.风险导向视角下高校科研经费的内部审计[J].财会月刊,2015,07:65-68.

[2]魏利平.财务监督视角下高校科研腐败问题初探[J].中国管理信息化，2016(17).

[3]刘华清,陈秋金,郭楠.高校科研经费审计中出现的问题及对策[J].长江大学学报(社科版)，2015(08).

[4]田茂海.高校科研经费内部控制浅析—以Z高校为例[J].经济研究导刊，2016(21).

（作者单位：牡丹江师范学院）